Кроме этого, очередное преобразование капитального уравнения позволяет получить важнейшее для внешних пользователей бухгалтерской информации значение суммы обязательств организации перед третьими лицами.
Обязательства = средства - собственный капитал
Любой экономический баланс состоит из двух систем экономических показателей, представляющих собой хозяйственные явления, выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является принципом, характерным для балансирования. Две системы показателей баланса всегда должны быть равны между собой.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовые статьи объединяют в группы, а группы - в разделы. Статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно вложено то, чем владеет организация), а статьи пассива баланса дают сведения о том, за счет каких источников сформировано то, чем владеет организация.
Следует отметить, что из бухгалтерского баланса не вытекает информация, о том, что какие именно статьи пассива послужили источником образования конкретных статей актива. Иными словами, на основании балансовой информации нельзя выявить прямой связи между отдельными статьями пассива и актива, хотя это можно предполагать и анализировать.
Структура баланса - это удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. Она в значительной мере зависит от отраслевых и других особенностей хозяйствующего субъекта. Так, например, в активе подрядных строительных организаций существенное место занимают основные средства и незавершенное производство, а в активе торговой или посреднической организации доля основных средств незначительна. В бухгалтерском балансе, используемом в настоящее время в Российской Федерации актив баланса состоит из двух разделов, и они расположены в порядке возрастания ликвидности, а пассив состоит из трех разделов, которые располагаются в порядке уменьшения срока погашения обязательств организации.
Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.
Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.
Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации в бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа:
Первый тип - изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
Второй тип - изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;
Третий тип - изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;
Четвертый тип - изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива.
Таблица 4. Типы хозяйственных операций.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Характеристика типа операции | Изменения активов | Изменения пассивов |
| Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков | 30000 | А + Х = П + Х | + 30 000 | + 30 000 |
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам | 15000 | А - Х = П - Х | - 15 000 | - 15 000 |
| Отпущены в производство материалы | 20000 | А + Х - Х = П | - 20 000+ 20 000 | |
| Образован за счет прибыли резервный капитал | 10000 | А = П - Х + Х | - 10 000+ 10 000 | |
| ИТОГО: | + 15 000 | + 15 000 |
Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает в балансе какой-нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом она оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах, либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших его источником образования.
Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при его выбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итога баланса.
К каким бы изменениям в балансе не приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Такая особенность баланса вытекает из содержания уже описанного в данной курсовой капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это позволяет вести непрерывное наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлять контроль хозяйственной деятельности, направленный на выполнение намеченных задач.
В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами производства, складывающимися в процессе хозяйственной деятельности. Кроме этого, с помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянный контроль хозяйственных операций, так как показатели, отражающие активы организации, всегда должны быть равными показателям, отражающим ее пассивы, т.е. сбалансироваться.
Бухгалтерский баланс имеет большое значение для руководства предприятия по ряду причин.
Правильно составленный баланс отражает фактическое состояние средств предприятия на определенный момент времени. Более того, баланс раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов игрупп, что позволяет проследить удельный вес каждой группы, их взаимосвязь и взаимозависимость.
Данные бухгалтерского баланса используются при расчете важнейших финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние (например, обеспеченность средствами, соблюдение финансовой дисциплины, финансовая устойчивость, рентабельность и т.д.). Следовательно, по бухгалтерскому балансу путем его чтения и анализа можно выявить недостатки в работе предприятия и разработать мероприятия по их устранению.
Поскольку баланс является основным документом, отражающим финансовое положение предприятия, именно он используется для анализа финансовой устойчивости предприятия, ведь по сути финансовая устойчивость как раз и проявляется через определенную структуру баланса, соотношение средств и источников их формирования.
Как уже было выяснено - активы (имущество) любой организации формируются за счет собственных или заемных источников. При этом использование тех или иных источников должно быть обоснованным и целесообразным, в противном случае финансовая устойчивость предприятия окажется под угрозой.
Так, долгосрочные кредиты и займы имеет смысл привлекать для финансирования строительства или приобретения зданий, покупки и внедрения нового оборудования - иными словами, для реализации долгосрочных инвестиционных проектов. Использование долгосрочных заимствований для финансирования пополнения оборотных средств или иных краткосрочных операций приводит к снижению эффективности деятельности организации, поскольку уплачивать проценты по таким заемным средствам нужно будет в течение длительного времени.
Финансирование текущей деятельности - приобретение сырья и материалов, осуществление производства и реализации продукции, работ и услуг и т.д., проявляющейся в формировании оборотных активов организации - должно осуществляться прежде всего за счет краткосрочных заимствований (например, за счет кредиторской задолженности перед поставщиками материалов и работниками организации, краткосрочных кредитов и т.д.).
Ну и, конечно же, часть активов - как внеоборотных, так и оборотных - должна финансироваться за счет собственных средств организации, хотя их обычно бывает недостаточно для покрытия всех потребностей предприятия в финансировании. Для предприятия очень важно формировать часть своих оборотных средств за счет собственных источников, т.е. иметь собственные оборотные средства (собственный оборотный капитал).
Таким образом, поскольку внеоборотные активы организации должны финансироваться за счет долгосрочных инвестиционных кредитов и займов, а также за счет собственных средств, а оборотные активы - за счет краткосрочных заимствований и опять-таки частично за счет собственных средств, наиболее целесообразной является следующая схема финансирования различных видов активов: