• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:
• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Наиболее распространенными группировками затрат, используемыми в отечественной практике учета, являются группировка по экономическим элементам, а также по статьям.
Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют.
Принято выделять следующие экономические элементы:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономики можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).
Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т.д.
В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Потери от брака;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Прочие производственные расходы;
11. Общехозяйственные расходы;
12. Коммерческие расходы.
Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).
Анализ затрат по статьям на ОАО «Старт» приведен в таблице 1.
Таблица 1. Анализ по статьям затрат
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| 2006 год | 2007 год | Изменение | 2006 год | 2007 год | Изменение | |
| Сырье и материалы | 470 | 445 | -25 | 22,38 | 23,42 | +1,04 |
| Заработная плата рабочих | 756 | 730 | -26 | 36 | 38,42 | +2,42 |
| Отчисления на социальные нужды | 240 | 224 | -16 | 11,43 | 11,79 | +0,36 |
| Общепроизводственные расходы | 140 | 121 | -19 | 6,67 | 6,37 | -0,30 |
| Общехозяйственные расходы | 356 | 240 | -116 | 16,95 | 12,63 | -4,32 |
| Коммерческие расходы | 138 | 140 | +2 | 6,57 | 7,37 | +0,8 |
| Итого | 2100 | 1900 | – 200 | 100,00 | 100,00 | - |
Как видно из таблицы 1 по статьям затрат на ОАО «Старт» произошли существенные изменения. Практически по всем статьям в абсолютном значение произошло снижение, кроме коммерческих расходов, которые увеличились на 2 тыс. руб.
Основную долю в составе затрат составляют расходы на сырье и материалы (в 2006 году – 22,38%, а в 2007 году – 23,42%, увеличение на 1,04%) и затраты на оплату труда (в 2006 году – 36%, а в 2007 году – 38,42%, увеличение на 2,42%).
По степени зависимости величины затрат от уровня
деловой активности (объемов производства или продаж) принято выделять условно-переменные и условно-постоянные затраты.
Условно-переменные – это затраты, величина которых зависит от уровня деловой активности. Условно-постоянные – это затраты, величина которых не зависит от уровня деловой активности.
На Западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные, которая нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на предприятиях, работающих в рыночной среде. Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений.
Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (таблица 2).
Таблица 2. Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| 2006 год | 2007 год | Изменение | 2006 год | 2007 год | Изменение | |
| Оплата труда | 897 | 856 | – 41 | 42,71 | 45,05 | 2,34 |
| Отчисления на социальные нужды | 394 | 350 | – 44 | 18,76 | 18,42 | -0,34 |
| Материальные затраты | 510 | 476 | – 34 | 24,29 | 25,05 | 0,77 |
| Амортизация | 109 | 38 | – 71 | 5,19 | 2,00 | -3,19 |
| Прочие затраты | 190 | 180 | – 10 | 9,05 | 9,47 | 0,43 |
| Полная себестоимость, в том числе: | 2100 | 1900 | – 200 | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
| Переменные расходы | 1800 | 1500 | – 300 | 85,71 | 78,95 | -6,77 |
| Постоянные расходы | 300 | 400 | 100 | 14,29 | 21,05 | 6,77 |
Как видно из таблицы 2, полная себестоимость продукции на ОАО «Старт» за 2007 по сравнению с 2006 годом снизилась на 200 рублей и составила 1900 рублей. Из них на переменные расходы приходится 1500 рублей, а на постоянные – 400 рублей.
Структура полной себестоимости продукции ОАО «Старт» представляет собой:
· переменные расходы: на начало периода – 85,71% и на конец периода – 78,95%;
· постоянные расходы: на начало периода – 14,29% и на конец периода – 21,05%.
Основную долю в составе полной себестоимости продукции составляют затраты на оплату труда и материальные затраты. На 2006 год затраты на оплату труда в составе себестоимости составляли 42,71%, а на 2007 год – уже 45,05%. Долю материальных затрат также увеличилась с 24,29% (в 2006 году) до 25,05% (в 2007 году).
В процессе планирования себестоимости продукции на ОАО «Старт» определяются материальные, трудовые и денежные затраты, которые должны быть осуществлены в процессе производства и сбыта продукции, себестоимость отдельных видов продукции.
Анализ статьи «Прямые материальные затраты» позволяет:
– установить уровень материалоемкости продукции в целом и по отдельным объектам;
– рассмотреть влияние отдельных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости;
– выявить влияние, оказываемое материально-техническим снабжением и уровнем использования материальных ресурсов на объем выполнения работ и их себестоимость;
– вскрыть возможности снижения материальных затрат.
Большой удельный вес в себестоимости продукции ОАО «Старт» занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов.