Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет после отгрузки товара, право собственности на который к покупателю не перешло.
При этом в активе Бухгалтерского баланса информация о соответствующих суммах НДС должна раскрываться по строке 270 "Прочие оборотные активы". Аналогичным образом следует квалифицировать и НДС, начисленный с предоплаты. Отражение же их в качестве дебиторской задолженности по строкам 230 и 240, по нашему мнению, будет выглядеть некорректным и может ввести в заблуждение пользователей отчетности.
Когда же право собственности на товар перейдет к покупателю, будет сделана проводка:
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76
- отражен НДС с оборота после даты реализации.
Авансы, выданные под капитальное строительство. Неверным является подход отражения таких сумм по строке 130 "Незавершенное строительство". Ранее Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, действительно предписывала отражать в составе незавершенного строительства и выданные авансы, связанные с капитальными вложениями. Однако указанная Инструкция утратила силу с 1 января 2000 г.
Многие бухгалтеры продолжают поступать так по привычке. В результате показатель незавершенного строительства необоснованно завышается.
Действующие же нормативные акты не содержат подобного указания. Поэтому с учетом положений ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", а также п. п. 3 и 16 ПБУ 10/99 корректным будет отражение в балансе выданных авансов в строке дебиторской задолженности (230 или 240). При этом для большей информативности баланса целесообразно ввести дополнительные строки для отражения выданных авансов.
Уставный капитал (строка 410)
Оценка уставного капитала. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 баланса все равно нужно показать ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. То есть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Доходы будущих периодов (строка 640)
Недостачи и потери от порчи ценностей. В составе прочих активов организации нередко отражают дебетовое сальдо счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом бухгалтеры порой не принимают в расчет, что счет 94 не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия в виде:
- счетов затрат на производство;
- счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- счета 98 "Доходы будущих периодов".
Таким образом, если виновник найден, в Бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). В случае отсутствия виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.
Арендованные основные средства (строка 910)
В какой оценке отражать. План счетов требует, чтобы информация о стоимости полученных в аренду основных средств была отражена на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, предусмотренной договором. Вместе с тем гл. 34 Гражданского кодекса РФ не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду. Поэтому в ситуации, когда стороны эту оценку не согласовали в договоре, учет по счету 001 может вестись только в количественном выражении. То есть арендованные основные средства отражаются в учете в нулевой оценке. Соответственно, в таких обстоятельствах раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" не будет содержать числового показателя в соответствующей строке. Это не будет являться нарушением, что подтверждает и сложившаяся арбитражная практика.
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 сентября 2004 г. N Ф04-6301/2004(А75-4445-14) подчеркивается, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете (в деле - давальческого сырья), не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом организации. Следовательно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие ее отсутствия в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. И ст. 120 Налогового кодекса РФ в данном случае неприменима.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов (строка 940)
Признание долгов безнадежными. На основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Какие же долги можно считать нереальными для взыскания? Это долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:
- вследствие невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- в связи с ликвидацией организации.
По мнению многих бухгалтеров, только в этом случае "дебиторку" можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Список литературы
1.Типичные ошибки в Отчете о прибылях и убытках ("Главбух", 2006, N 13)
2.Типичные ошибки в Бухгалтерском балансе ("Главбух", 2006, N 13)
3.Типичные ошибки, связанные с возмещением "входного" НДС ("Финансовая газета", 2006, N 17)
4.Типичные ошибки страховых организаций ("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 1)
5.Типичные ошибки в учете и налогообложении (Окончание)("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 4)
6.Типичные ошибки при подготовке международной отчетности (Окончание)("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2)
7.Типичные ошибки в учете и налогообложении (Начало)("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 3)
8.Типичные ошибки при подготовке международной отчетности (Начало)("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1)