на прибыль учета до налогообложения
Отметим, что суммы отложенных налоговых активов и обязательств в Отчете могут иметь как положительные, так и отрицательные значения. Положительное свидетельствует о возникновении актива и прекращении обязательства, а отрицательное - об увеличении обязательства и погашении актива.
Малым предприятиям, которые не применяют ПБУ 18/02, рассчитывать текущий налог на прибыль по формуле, указанной выше, не нужно. Чтобы заполнить строку 150, надо просто взять значение из декларации по налогу на прибыль.
Примечание. Какие организации относятся к малым, сказано в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ.
Пример 2. Бухгалтер ЗАО "Энергоресурс" рассчитал прибыль до налогообложения за полугодие 2006 г., которая составила 4 890 400 руб. А за аналогичный период прошлого года - 2 320 290 руб.
И в 2006, и в 2005 г. ЗАО "Энергоресурс" применяло ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 г. составила 1 173 696 руб. (4 890 400 руб. x 24%). За аналогичный период прошлого года эта сумма равна 556 848 руб. (2 320 200 руб. x 24%).
Данные о начисленных и списанных отложенных налоговых активах и обязательствах, а также постоянных налоговых активах и обязательствах за первое полугодие 2005 и 2006 гг. представлены в таблице.
Информация о начисленных и погашенных налоговых активах
и обязательствах ЗАО "Энергоресурс" за первое полугодие
2006 и 2005 годов
| Наименование показателя | Показатели деятельности ЗАО "Энергоресурс", тыс. руб. | |||||
| за первое полугодие 2006 г. | за первое полугодие 2005 г. | |||||
| начислено | погашено | разница между оборотами | начислено | погашено | разница между оборотами | |
| Отложенные налоговые активы (счет 09) | 27 | 9 | 18 | 54 | 39 | 15 |
| Отложенные налоговые обязательства (счет 77) | 18 | 5 | 13 | 7 | 3 | 4 |
| Постоянные налоговые обязательства | 37 | Х | Х | 18 | Х | Х |
| Постоянные налоговые активы | 24 | Х | Х | 0 | Х | Х |
За первое полугодие 2006 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину погашенных. Значит, разницу нужно прибавить к условному расходу по налогу на прибыль. Отложенных налоговых обязательств было начислено тоже больше, чем списано. Эта разница уменьшает условный расход. Текущий налог на прибыль за первое полугодие 2006 г. надо рассчитать так:
1 173 696 руб. + 37 000 руб. - 24 000 руб. + 18 000 руб. - 13 000 руб. = 1 191 696 руб.
Эта величина должна соответствовать налогу на прибыль, который отражен в декларации за 6 месяцев 2006 г. по строке 180 листа 02 "Расчет налога на прибыль организации". Чистая прибыль за первое полугодие 2006 г. равна 3 703 704 руб. (4 890 400 + 18 000 - 13 000 - 1 191 696).
Текущий налог на прибыль за первое полугодие 2005 г. равен 585 848 руб. (556 848 + 18 000 + 15 000 - 4000).
А чистая прибыль за первое полугодие 2005 г. составила 1 745 352 руб. (2 320 200 + 15 000 - 4000 - 585 848).
Бухгалтер заполнил строки 140 - 200 формы N 2 таким образом:
(тыс. руб.)
| Показатель | За отчетный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 4890 | 2320 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 18 | 15 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | (13) | (4) |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (1192) | (586) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 3703 | 1745 |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 13 | 18 |
Сумма ЕНВД показана по строке 150 формы N 2. Нередко бухгалтеры тех фирм, которые полностью или частично переведены на ЕНВД, ошибочно указывают сумму единого налога на вмененный доход по строке 150, которая предназначена для отражения текущего налога на прибыль.
Поскольку в Отчете не предусмотрены строки для отражения ЕНВД, фирма может самостоятельно добавить для этого строку. Например, сумму налога бухгалтер вправе записать ниже строки 150. Так советует поступать Минфин России в Письме от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215.
Литература
1. Типичные ошибки в Отчете о прибылях и убытках ("Главбух", 2006, N 13)
2. Типичные ошибки в Бухгалтерском балансе ("Главбух", 2006, N 13)
3. Типичные ошибки, связанные с возмещением "входного" НДС ("Финансовая газета", 2006, N 17)
4. Типичные ошибки страховых организаций
5. ("Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании", 2006, N 1) Типичные ошибки в учете и налогообложении (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 4)
6. Типичные ошибки при подготовке международной отчетности (Окончание) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2)
7. Типичные ошибки в учете и налогообложении (Начало) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 3)
8. Типичные ошибки при подготовке международной отчетности (Начало) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 1)