Управление и контроль затрат по отклонениям (стр. 3 из 5)

;

- полное отклонение по материалам, ден. ед.;

- фактический выпуск, ед.;

- нормативные удельные (на единицу выпуска) затраты материалов, ден. ед.;

- фактические полные переменные затраты на материалы, ден. ед.

Полное отклонение затрат на материалы можно разбить на две составляющие следующим образом:

Отклонение затрат на материалы по цене (отклонение цены материалов) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной цен на материалы, и рассчитывается по формуле:

- отклонение затрат на материалы по цене, ден. ед.;

- нормативная цена единицы материала, ден. ед.;

- фактическая цена единицы материала, ден. ед.;

- фактическое количество использованных материалов, нат. ед. (кг, м², шт. и т. п.).

Если используется несколько видов материалов, отклонение по цене исчисляется по этой же формуле как сумма отклонений по всем видам сырья, материалов и комплектующих.

Необходимость изучения отклонений цены материалов вызвана в первую очередь тем, что благоприятные отклонения по цене могут быть обусловлены не только удачной конъюнктурой и умелыми маркетинговыми ходами службы закупок компании, но и худшим качеством (и соответственно дешевизной) приобретаемых материалов. Если это так, то благоприятные отклонения по цене могут обернуться неблагоприятными последствиями в других аспектах деятельности компании, в частности неблагоприятными отклонениями по количеству использованного сырья или оттоком потребителей из-за низкого качества производимой продукции.

В реальной практике потребляемые в процессе производства материалы поступают на склад заранее. Если исчислять отклонения не после того, как материалы израсходованы, а по мере их поступления на склад, то это позволит не только контролировать производственный процесс, но и оптимизировать работу склада и отдела снабжения, более эффективно управляя закупками. При этом расчеты пришлось бы вести на основе данных, относящихся к приобретенным материалам, а не потребленным. Это, однако, возможно только в случае не очень большой номенклатуры входящих материалов и использования каждого наименования лишь в одном подразделении.

Отклонение затрат на материалы по количеству их использования (отклонение потребления материалов) показывает, в какой степени совокупное отклонение по материалам от гибкого бюджета зависит 6т разности между фактическим и нормативным потреблением материалов для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

;

- отклонение затрат на материалы по цене, ден. ед.;

- нормативное количество использованных материалов, нат. ед. (кг, м , шт. и т. п.);

- фактическое количество использованных материалов, нат. ед. (кг, м², шт. и т. п.);

- нормативная цена единицы материала, ден. ед.

Если используется несколько видов материалов, отклонение потребления материалов исчисляется по этой же формуле как сумма отклонений по всем видам сырья, материалов и комплектующих.

Отметим, что в формуле присутствует именно нормативная цена. В случае применения показателя фактической закупочной цены результат расчетов включал бы элемент, связанный с разностью фактической и нормативной цен (т. е. с отклонением по цене на материалы), который «смешивался» бы с элементом, относящимся к разности между фактическим и нормативным количеством потребления материалов.

3.2 Отклонение прямых затрат на оплату труда

Отклонение прямых затрат на оплату труда — это разница между фактической величиной прямых затрат на оплату труда и их величиной в гибком бюджете (бюджете для фактического объема производства). Для вычисления этого отклонения можно написать следующую формулу:

;

- полное отклонение затрат на оплату труда, ден. ед.;

- фактический выпуск, ед.;

- нормативные удельные прямые затраты на оплату труда, ден. ед.;

- фактические полные переменные затраты на оплату труда, ден. ед.

Полное отклонение затрат на оплату труда можно разбить на две составляющие следующим образом:

Отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда (отклонение по ставке) показывает, в какой степени отклонение от гибкого бюджета зависит от разности фактической и нормативной почасовых ставок оплаты труда, и рассчитывается по формуле:

- отклонение затрат на оплату труда по ставке, ден. ед.;

- нормативная почасовая ставка основных производст-; венных рабочих, ден. ед.;

- фактическая почасовая ставка основных производственных рабочих, ден. ед.;

- фактическое количество часов, отработанных основными производственными рабочими, нат. ед. (ч).

Благоприятное отклонение по ставке оплаты труда может воз-; никнуть по разным причинам. Например, при использовании менее квалифицированного труда (оплачиваемого по более низкой ставке по сравнению с нормативной) или в случае, когда в качестве нормативной была принята завышенная ставка с учетом планируемого увеличения оплаты труда. Если такое повышение не было осуществлено или было осуществлено в меньшем, чем предполагались, размере, анализ покажет благоприятное отклонение по ставке.

Отклонение затрат на оплату труда по количеству отработанного времени (отклонение по времени) показывает, в какой степени совокупное отклонение по оплате труда от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и нормативным временем в часах, затраченным для выпуска фактического объема продукции и рассчитывается по формуле:

;

- отклонение затрат на оплату труда по ставке оплаты труда, ден. ед.;

- нормативное количество отработанных часов;

- фактическое количество отработанных часов;

- нормативная почасовая ставка оплаты труда, ден. ед.

Отметим, что так же как и в случае отклонения по цене прямых материалов, в формуле присутствует именно нормативная почасовая ставка. В случае применения показателя фактической ставки результат расчетов «смешивался» бы с элементом, относящимся к разности между фактическим и нормативным количеством отработанного времени, и таким образом затруднял бы интерпретацию результатов.

3.3 Отклонения переменных накладных затрат

Совокупное отклонение переменных накладных затрат от гибкого бюджета — это разница между фактической величиной переменных накладных расходов и их величиной в гибком бюджете (бюджете для фактического объема производства). Для вычисления этого отклонения можно написать следующую формулу:

- полное отклонение переменных накладных расходов, ден. ед.;

— фактический выпуск, ед.;

- нормативные удельные переменные накладные расходы, ден. ед.;

- фактические полные переменные накладные расходы, ден. ед.

Так же как мы сделали для прямых переменных расходов, полное отклонение накладных переменных расходов можно разбить 1ша две составляющие. При этом следует помнить о том, что величина удельных накладных переменных расходов (на единицу продукции) определяется пропорционально ставке распределения, исчисленной по какой-то базе. Поэтому, вообще говоря, отклонение накладных переменных расходов будет определяться двумя факторами — отклонением показателя, выбранного в качестве базы распределения (в нашем случае это часы прямого труда), и отклонением объема выпущенной продукции. Факторное разложение будет таким: