Финансовое планирование и прогнозирование 7 (стр. 5 из 12)

3) анализ и оценка эффективности работы различных структурных подразделений, контроль за правильностью решений, принимаемых руководителями структурных единиц.

Эти вопросы нужны для стратегического планирования и бюджетирования, основанных на глубоком анализе своих возможностей, правильно выбранных целей, наличие серьезных финансовых вложений. Внутренние потребности бюджетирования состоят в полезности систематического анализа бизнеса, а также в формировании программы развития предприятия в таком структурированном виде, который позволяет осуществлять постоянный анализ и принимать на его основе оперативные решения.

Для того чтобы специалисты предприятия обладали основами и тонкостями бюджетного планирования, их надо обучать, приглашать консультантов и аудиторов. Использование бюджетирования в деятельности предприятия – это условие успеха бизнеса [11, c. 194-196].

II. Виды бюджетов. Генеральный и частные бюджеты. Операционный и финансовый бюджет как составные части генерального бюджета. Гибкий и статический бюджет.

2.1. Генеральный и частные бюджеты. Операционный и финансовый бюджет

Бюджетирование (рассмотренное в предыдущей главе) предполагает разработку главного бюджета, бюджетов (смет) функций (направлений) деятельности, смет структурных подразделений.

Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям деятельности план работы предприятия, состоящий:

· из плана прибылей и убытков (бюджет доходов и расходов – БДР);

· прогноза денежных потоков (бюджет движения денежных средств – БДДС);

· бюджетного бухгалтерского баланса (прогнозный баланс – ПБ).

Главный бюджет состоит из двух частей: финансового бюджета и операционного бюджета (рис. 1.) [5, c.242].

В операционном бюджете деятельность предприятия планируется посредством специальных технико-экономических показателей, характеризующих стадии производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Конечная цель операционного бюджета – бюджетный отчет о прибылях и убытках, который строится на основе:

-бюджета продаж;

-сметы производственной себестоимости продукции;

-сметы общехозяйственных расходов;

-сметы коммерческих расходов.

Бюджет продаж представляет собой план, от которого зависят практически все экономические показатели предприятия: объем производства, выручка, себестоимость, прибыль и т.д.

Для подготовки бюджета продаж используются различные оценки предполагаемого спроса на выпускаемую продукцию: экспертные оценки специалистов отдела сбыта; статистические прогнозы на основе спроса за прошлые сопоставимые периоды; сложные эконометрические модели и методики.

В данной программе принимаются количество изделий или услуг, которое предприятие предполагает реализовать в следующем сметном периоде, и цены на реализуемую продукцию.

Бюджет продаж планируется по каждому виду продукции, в нем представлен прогноз совокупного дохода. Бюджет продаж является основой всех других бюджетов (смет).

Бюджет продаж должен быть тщательно продуман, так как, если он составлен не очень точно, все другие сметы и финансовые результаты деятельности предприятия будут содержать заведомо ненадежную информацию [5, c.250].

Рассмотрим пример формирования бюджета продаж предприятия.

Маркетинговые исследования показали, что наше предприятие сможет реализовать в следующем году три вида продукции по возможным ценам реализации и получить доход в сумме 28000 тыс. руб. (табл. 1).

Таблица 1

Бюджет продаж предприятия на 2010г.

Наименование изделия	Количество на реализацию	Цена реализации (тыс. руб.)	Планируемый доход (тыс. руб.)
Пиджак	8000	1,75	14000
Брюки	10000	1,0	10000
Юбка	5000	0,8	4000
Итого	28000

Бюджет продаж служит отправной точкой процесса подготовки производственной программы предприятия.

Производственная программа составляется в количественных показателях. Планируемый объем производства должен полностью обеспечить объем продаж и необходимый уровень запасов (табл. 2).

Таблица 2

Производственная программа предприятия на 2010г., (ед.)

Наименование изделия	Пиджак	Брюки	Юбка
Объем реализации	8000	10000	5000
Запасы на начало периода	1300	200	500
Запасы на конец периода	200	300	100
Объем производства	6900	10100	4600

При составлении производственной программы следует учитывать планируемое количество готовых изделий на складе на начало и конец периода. Из бюджета продаж выбирается объем реализации по каждому изделию и рассчитывается объем производства:

(Объем производства = Объем реализации – Запасы на начало периода + Запасы на конец периода) [5, c.252].

Смета производственной себестоимости продукции рассчитывается на основании: сметы затрат на сырье и материалы; сметы по труду; сметы общепроизводственных расходов (рис.2.).

Рис.2. Смета производственной себестоимости продукции

[5, c.243]

Смета затрат на сырье и материалы представляет собой совокупные затраты по всем видам сырья и материалов, которые планируются израсходовать на производство продукции в заданном плановом периоде.

Рассмотрим пример планирования использования материалов и затрат по их приобретению (табл. 3).

Таблица 3

Смета использования основных материалов на 2010г.

Пиджак			Брюки			Юбка			Всего
расход на единицу изделия	объем производства	Итого	расход на единицу изделия	объем производства	Итого	расход на единицу изделия	объем производства	Итого
Ткань 1 (м)	1,6	6900	11040	1,3	10100	13130	0,9	4600	4140	28310
Ткань 2 (м)	1,5	6900	10350	1,2	10100	12120	0,8	4600	3680	26150

В нашем примере пошив всех изделий для простоты расчетов будет произведен из одинаковой ткани (ткань 1); при этом будет использована подкладочная ткань (ткань 2). Так же мы не будем рассчитывать использование материалов в соответствии с размерами выпускаемых изделий и приняли среднюю норму расхода ткани на партию выпускаемых изделий.

Смета использования основных материалов служит основой для составления сметы затрат на приобретение основных материалов. Эта смета должна обеспечить своевременное приобретение необходимых для бесперебойного производства материалов соответствующего качества по оптимальным ценам.

При составлении сметы следует принять во внимание уровень запасов на начало и конец планируемого периода. В смете затрат на приобретение основных материалов будут представлены все виды продукции и все материалы, необходимые для производства планируемых видов продукции, а также нормы затрат и материалов и цены приобретения (табл. 4).

Таблица 4

Смета затрат на приобретение основных материалов за 2010г.

Ткань 1 (м)	Ткань 2 (м)
Количество основных материалов, необходимое для удовлетворения годовой производственной потребности по смете использования материалов (I)	28310	26150
Планируемый запас на конец периода, в том числе: (II)пиджак (цех №1)брюки (цех №2)юбка (цех №3)	800 200*1,6=320 300*1,3=390 100*0,9=90	740 200*1,5=300 300*1,2=360 100*0,8=80
Планируемый запас на начало периода, в том числе: (III)пиджак (цех №1)брюки (цех №2)юбка (цех №3)	2790 1300*1,6=2080 200*1,3=260 500*0,9=450	2590 1300*1,5=1950 200*1,2=240 500*0,8=400
Итого необходимо приобрести (I + II - III)	26320	24300
Планируемая цена ткани (тыс. руб. за 1 м)	0,4	0,02
Итого планируемые расходы на закупки (тыс. руб.)	10528	486
Всего (тыс. руб.)	11014

Далее годовая смета анализируется по месяцам [5, с. 253].

Планирование трудовых затрат. Смета по труду готовится для каждого производственного подразделения, в нашем случае – для цехов №1, 2 и 3. В смете указываются нормы использования времени на изготовление одного изделия, а также ставки почасовой заработной платы работников.

В таблице 5 отражены затраты труда в часах, необходимые для производства запланированного объема продукции, и планируемые расчетные расходы на оплату производственного труда.

Затраты времени на изготовление единицы продукции и ставки почасовой заработной платы разрабатываются и устанавливаются плановым отделом.

Таблица 5

Смета по труду производственных рабочих за 2010г.