| Цех №1 | Цех №2 | Цех №3 | Всего | |
| Пиджак | Брюки | Юбка | ||
| Объем производства, ед. | 6900 | 10100 | 4600 | |
| Затраты времени на изготовление единицы продукции, ч. | 6 | 4 | 3 | |
| Время на изготовление годового объема продукции, ч. | 41400 | 40400 | 13800 | 95600 |
| Ставки почасовой заработной платы, руб. | 50 | 40 | 40 | |
| Стоимость пошива одного изделия, руб. | 300 | 160 | 120 | |
| Расходы на заработную плату, тыс. руб. | 2070 | 1616 | 552 | 4238 |
Рассчитаем потребность предприятия в работниках при условии, что дневная норма рабочего времени составляет 8 часов, а отпускной период 24 рабочих дня, годовая норма рабочего времени (с учетом возможности дополнительных отпусков и времени нетрудоспособности – приблизительно 5% годовой нормы рабочего времени) составит приблизительно 1750 часов на одного работника:
Цех №1 – 41400 : 1750ч. = 24 чел.
Цех №2 – 40400 : 1750ч. = 23 чел.
Цех №3 – 13800 : 1750ч. = 8 чел.
Таким образом, потребность данного предприятия в работниках для изготовления планируемого объема продукции равна 55 человек [5, с. 254].
Планирование общепроизводственных расходов. Общепроизводственные накладные расходы делятся на регулируемые и нерегулируемые (табл. 6).
Таблица 6
Смета общепроизводственных расходов за 2010г.
| Вид накладных расходов | Ставка распределения накладных расходов на час труда основных производственных рабочих (руб.) | Накладные расходы (тыс. руб.) | Итого (тыс. руб.) | ||||
| Цех №1 | Цех №2 | Цех №3 | Цех №1 | Цех №2 | Цех №3 | ||
| Регулируемые накладные расходы, в том числе: | |||||||
| вспомогательные материалы | 5 | 2,5 | 3 | 207 | 101 | 41,4 | 349,4 |
| электроэнергия (переменные затраты) | 2 | 1,5 | 1,5 | 82,8 | 60,6 | 20,7 | 164,1 |
| ремонт оборудования (переменные затраты) | 0,5 | 0,4 | 0,4 | 20,7 | 16,2 | 5,5 | 42,4 |
| труд вспомогательного персонала | 4 | 4 | 4 | 165,6 | 161,6 | 55,2 | 382,4 |
| Итого | 11,5 | 8,4 | 8,9 | 476,1 | 339,4 | 122,8 | 938,3 |
| Нерегулируемые расходы, в том числе: | |||||||
| амортизация | 133 | 129 | 44 | 306 | |||
| труд вспомогательного персонала (постоянные расходы) | 50 | 50 | 50 | 150 | |||
| свет, вода, отопление | 100 | 100 | 100 | 300 | |||
| техобслуживание и ремонт (постоянные расходы) | 158 | 102 | 54 | 314 | |||
| Итого | 441 | 381 | 248 | 1070 | |||
| Совокупные накладные расходы | 917,1 | 720,4 | 370,8 | 2008,3 | |||
| Сметная ставка распределения общепроизводственных расходов | 22,15 | 17,83 | 26,87 | ||||
Сметная почасовая ставка распределения совокупных накладных расходов по цехам определяется путем деления совокупных цеховых затрат на годовые затраты рабочего времени по цехам производства:
Цех №1 – 917,1 : 41400 = 22,15;
Цех №2 – 720,4 : 40400 = 17,83;
Цех №3 – 370,8 : 13800 = 26,87.
Этот показатель является ключевым в смете общепроизводственных расходов, так как он непосредственно влияет на себестоимость планируемой к производству продукции.
На основании сметных ставок распределения можно определить долю общепроизводственных расходов на производимое изделие:
пиджак – 22,15 руб.*6 час. = 132,9 руб.;
брюки – 17,83 руб.*4 час. = 71,3 руб.;
юбка – 26,87 руб.*3 час. = 80,6 руб. [5, с. 256].
Расчет плановой производственной себестоимости продукции производится на единицу выпускаемой продукции и на весь выпуск продукции по наименованиям (табл. 7).
(Смета использования основных материалов - табл. 3, смета затрат на приобретение основных материалов – табл. 4)
Ткань 1(тыс. руб.) Ткань 2 (тыс. руб.)
Пиджак 1,6*0,4 = 0,64 1,5*0,02 = 0,03
Брюки 1,3*0,4 = 0,52 1,2*0,02 = 0,024
Юбка 0,9*0,4 = 0,36 0,8*0,02 = 0,016
Таблица 7
Смета производственной себестоимости продукции
| Наименование изделия, кол-во | Себестоимость | Категории затрат | ||||
| Ткань 1 | Ткань 2 | Зарплата производственных рабочих | Общепроизводственные расходы | Производственная себестоимость | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Пиджак, 6900 шт. | ед. прод., руб. | 640 | 30 | 300 | 132,9 | 1102,9 |
| всего выпуска, тыс. руб. | 4416 | 207 | 2070 | 917,1 | 7610,0 | |
| Брюки, 10100 шт. | ед. прод., руб. | 520 | 24 | 160 | 71,3 | 775,3 |
| всего выпуска, тыс. руб. | 5252 | 242,4 | 1616 | 720,4 | 7830,8 | |
| Юбка, 4600 шт. | ед. прод., руб. | 360 | 16 | 120 | 80,6 | 576,6 |
| всего выпуска, тыс. руб. | 1656 | 73,6 | 552 | 370,8 | 2652,4 | |
После расчета производственной себестоимости следует сравнить полученные цифры с плановыми ценами продаж. Необходимо, чтобы производственная себестоимость была ниже плановых цен:
Наименование изделия Себестоимость (руб.) Цена (руб.)
Пиджак 1102,9 < 1750
Брюки 775,3 < 1000
Юбка 576,6 < 800
В нашем примере условие соблюдается [2].
Смета общехозяйственных расходов. В ней рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Все эти расходы считаются условно-постоянными, так как они в целом не зависят от увеличения или уменьшения объемов производства.
В нашем примере смета общехозяйственных (административно-управленческих) расходов приведена в таблице 8.
Таблица 8
Смета общехозяйственных (административно-управленческих) расходов на 2010г., (тыс. руб.)
| Статьи расходов | План | Фактически |
| 1 | 2 | 3 |
| Заработная плата | 510 | |
| Начисления на заработную плату | 204 | |
| Командировочные расходы | 98 | |
| Канцелярские расходы | 40,5 | |
| Автотранспорт | 102 | |
| Прочие расходы | 58 | |
| Итого | 1012,5 |
Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом продукции и услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, заработную плату работникам отдела реализации и др. При составлении сметы следует иметь в виду, что часть расходов на продажу является постоянными расходами. Расчет сметы расходов на продажу готовит отдел продаж (табл. 9) [10, с. 342].
Таблица 9
Смета коммерческих расходов предприятия на 2010г., (тыс. руб.)
| Статьи расходов | План | Фактически |
| 1 | 2 | 3 |
| Заработная плата | 305 | |
| Начисления на заработную плату | 122 | |
| Комиссионные | 160 | |
| Командировочные расходы | 83 | |
| Транспортные расходы | 94 | |
| Реклама | 552 | |
| Прочие расходы | 58,6 | |
| Итого | 1374,6 |
Бюджетный отчет о прибылях и убытках (план прибылей и убытков) включает в себя следующие показатели:
· выручка от реализации продукции;
· себестоимость реализуемой продукции;
· валовая прибыль (убыток) (выручка - себестоимость);
· коммерческие расходы;
· общехозяйственные расходы;
· прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) - коммерческие расходы – общехозяйственные расходы).
Российские нормативные акты допускают другой вариант формирования прибыли предприятия, при котором общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализуемой продукции. Руководство предприятия само принимает решение по данному вопросу, и принятое решение фиксируется в учетной политике предприятия.
Во втором случае план прибылей и убытков будет иметь следующий вид:
· выручка от реализации продукции;
· себестоимость реализуемой продукции;
· валовая прибыль (убыток) (выручка - себестоимость);
· коммерческие расходы;
· прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) - коммерческие расходы) [5, с. 245].
В нашем примере подготовлены все необходимые данные для составления плана прибылей и убытков:
тыс. руб.
Выручка от реализации продукции 28000,0
Себестоимость реализуемой продукции 18093,2
Валовая прибыль (убыток) (выручка - себестоимость) 9906,8
Коммерческие расходы 1374,6
Общехозяйственные расходы 1012,5
Прибыль (убыток) от продаж
(«валовая прибыль» (убыток) –
коммерческие расходы – общехозяйственные расходы) 7519,7
(Себестоимость реализуемой продукции рассчитывается на основе сметы производственной себестоимости продукции 7610 + 7830,8 + 2652,4 = 18093,2)
Для оценки планируемого производства можно подсчитать рентабельность продаж (9906,8 : 28000,0 = 35,4%) и в целом рентабельность по предприятию (7519,1 : 28000,0 = 26,9%) и сделать промежуточные выводы о том, что плановые показатели рентабельности в пределах нормы и подготовленная программа отвечает интересам предприятия.
Далее следует рассчитать полную себестоимость планируемой к выпуску продукции и рентабельность каждого вида продукции. Для этого надо сумму коммерческих и административно-управленческих расходов (2387,1 тыс. руб.) распределить по всем видам продукции. В соответствии с затратами времени производственных рабочих можно распределить коммерческие и общехозяйственные расходы с учетом затрат времени на каждый вид изделий (табл. 10):