Пиджак – 2387,1 : 95600*41400 = 1033,7 тыс. руб.
Брюки – 2387,1 : 95600*40400 = 1008,8 тыс. руб.
Юбка – 2387,1 : 95600*13800 = 344,6 тыс. руб. [5, с. 259]
Затем рассчитать полную себестоимость каждого вида изделий.
Таблица 10
Полная себестоимость единицы продукции, (руб.)
| Пиджак | Брюки | Юбка | |
| Общехозяйственные расходы (всего, тыс. руб.) | 1033,7 | 1008,8 | 344,6 |
| на единицу продукции, руб. | 149,8 | 99,9 | 74,9 |
| Производственная себестоимость единицы продукции, руб. | 1102,9 | 775,3 | 576,6 |
| Полная себестоимость единицы продукции, руб. | 1252,7 | 875,2 | 651,5 |
Сопоставляя полную себестоимость единицы продукции с планируемыми ценами, можно сделать вывод, что производство всех видов продукции на данном предприятии рентабельно. Наиболее рентабелен пошив пиджаков – 139,7%, в то время как пошив брюк (114,3%) и пошив юбок (122,8%) менее рентабельны.
Второй частью главного бюджета является финансовый бюджет. В конечном итоге он представляет собой бюджетный баланс активов и пассивов предприятия. Основная цель финансового бюджета – отражение плановых источников поступления финансовых средств и пути их использования. Финансовый бюджет состоит из:
-сметы капитальных затрат;
-бюджета денежных средств;
-бюджетного бухгалтерского баланса [2].
Смета капитальных расходов представляет собой план по формированию источников инвестиционных ресурсов и направлениям капитальных вложений, связанных с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков; реконструкцией расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и т.п.
В основу сметы капитальных вложений при планировании привлечения инвестиций должен быть положен инвестиционный анализ предлагаемых проектов.
Бюджет денежных средств представляет собой планируемые поступления денежных средств и различные платежи, которые надо осуществить в заданном планируемом периоде (табл. 11). При составлении бюджета выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.
Данный бюджет разрабатывается на год, квартал, месяц, неделю и может быть рассчитан на один день. Основная цель бюджета денежных средств – обеспечить достаточные денежные средства для покрытия всех необходимых расходов на данном производственном этапе.
Таблица 11
Бюджет денежных средств предприятия на 2010г., (тыс. руб.)
| 1 кв. | 2 кв. | 3 кв. | 4 кв. | Год | |
| Сальдо на 1 января | 500 | 3005 | 6171 | 4868 | |
| Поступление от реализации | 9000 | 10000 | 3000 | 6000 | 28000 |
| Платежи: | |||||
| приобретение материалов | 3700 | 4500 | 2000 | 1163,4 | 11363,4 |
| выплаты заработной платы | 1400 | 1400 | 1300 | 1485,4 | 5585,4 |
| отчисления в единый социальный налог | 560 | 560 | 520 | 594,2 | 2234,2 |
| командировочные расходы | 50 | 41 | 50 | 40 | 181 |
| транспортные расходы | 49 | 49 | 49 | 49 | 196 |
| вода, электроэнергия | 205 | 205 | 205 | 205,5 | 820,5 |
| реклама | 452 | - | 100 | - | 552 |
| прочие расходы | 79 | 79 | 79 | 80 | 317 |
| Итого | 6495 | 6834 | 4303 | 3617,5 | 21249,5 |
| Сальдо на 31 декабря | 7250,5 |
Для составления бюджета денежных средств необходимо осуществить предварительные расчеты по следующим категориям расходов (табл. 12).
Таблица 12
(тыс. руб.)
Источник информацииРасходы | Смета затрат на приобретение основных материалов (табл. 4) | Смета общепроизводственных расходов (табл. 6) | Смета общехозяйственных расходов (табл. 8) Смета коммерческих расходов (табл. 9) | Итого |
| Приобретение материалов | 11014 | 349,4 | 11363,4 | |
| Заработная плата | Смета по труду (табл. 5) | 150 + 382,4 | 510 + 305 | 5585,4 |
| Командировочные расходы | 98 + 83 | 181 | ||
| Транспортные расходы | 102 + 94 | 196 | ||
| Реклама | 552 | 552 |
Все планируемые текущие расходы за год составят 21249,5 тыс. руб., так как они будут представлены расходами на производство продукции, а так же общехозяйственными и коммерческими расходами.
Прочие расходы в бюджете денежных средств предприятия составят 317 тыс. руб. и будут равны не вошедшим в расчет общехозяйственным и коммерческим расходам (40,5 + 58 + 160 + 58,6).
В нашем примере руководство предприятия может принять решение об инвестициях, так как начиная со 2 квартала начальное сальдо и доходы предприятия значительно превысят планируемые расходы на 2 квартал, а плановое сальдо на конец 2 квартала превышает максимальные расходы за 3 квартал.
Бюджетный бухгалтерский баланс представляет собой прогнозируемые остатки на бухгалтерских счетах на начало и конец планируемого периода, записанные в форме бухгалтерского баланса активов и пассивов.
При помощи бюджетного бухгалтерского баланса:
-рассчитываются все базы по налогам: на имущество, добавленную стоимость, на прибыль и т.д.;
-планируется дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе просроченные;
-корректируются многие производственные и экономические показатели: себестоимость, цены реализации, управленческие расходы, расходы на продажу, выпуск продукции, реализация и др. в зависимости от поставленных задач и возможных результатов [7].
В нашем примере в упрощенном виде баланс будет выглядеть следующим образом (табл. 13):
Таблица 13
Бюджетный бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2009г., (тыс. руб.)
| Актив | Пассив | ||
| I. Основные средства | 20985 | III. Капитал и резервы | |
| II. ЗапасыВ том числе: | 2400 | Уставный капитал | 20560 |
| материалы | 270 | Резервный капитал | 2056 |
| готовая продукция | 2130 | Прибыль | 7520 |
| Дебиторская задолженность | 2000 | Кредиторская задолженность | 2500 |
| Расчетный счет | 7000 | ||
| Касса | 251 | ||
| Итого по разделу II | 11651 | ||
| Баланс | 32636 | Баланс | 32636 |
Все подготовленные сметы тщательно изучаются и анализируются. Процесс принятия плана, анализа и корректировок занимает значительно больше времени, чем разработка первоначального варианта.
Для анализа представленного варианта бюджета рассчитывается ряд финансовых коэффициентов:
-Период окупаемости собственного капитала
22616 : 7520 = 3(года);
-Отношение оборотного капитала к краткосрочным обязательствам
11651 : 2500 = 4,66;
-Коэффициент абсолютной ликвидности
7251 : 2500 = 2,90;
-Доля основных средств в активах предприятия
20985 : 32636 = 0,64.
В нашем примере все эти коэффициенты оказались приемлемыми для предприятия. Коэффициенты ликвидности свидетельствуют о том, что предприятие имеет возможность инвестирования и, видимо, будет принято решение либо о расширении производства, либо об инвестировании денежных средств в ценные бумаги. В случае решения об использовании «свободных средств» на расширение или переоснащение производства будет разработан бюджет капитальных расходов и в соответствии с этим скорректирован представленный бюджет [5, с. 263].
Существует два вида бюджетов – статические и гибкие.
Статический бюджет – это твердый план, в котором доходы и расходы планируются исходя только из заданного объема реализации. Исполнение бюджета контролируется по фактическим показателям без каких-либо корректировок (табл. 14).
Таблица 14
Исполнение бюджета предприятия (статического), (тыс. руб.)
| № п/п | Показатели | Бюджет | Выполнение | Отклонение |
| 1 | Объем реализации (шт.) | 1000 | 800 | -200 |
| 2 | Выручка от реализации продукции | 5000 | 4800 | -200 |
| 3 | Производственная себестоимость продукции | 3800 | 3200 | -600 |
| 4 | Прибыль от реализации | 1200 | 1600 | +400 |
| 5 | Общехозяйственные расходы | 750 | 750 | - |
| 6 | Коммерческие расходы | 70 | 150 | +80 |
| 7 | Прибыль | 380 | 700 | +320 |
Статический бюджет позволяет оценить только абсолютные показатели исполнения бюджета. Можно отметить, что, хотя принятый объем реализации не был достигнут, выручка от реализации продукции недополучена и превышены расходы на реализацию, предприятие получило прибыль на 320 тыс. руб. больше запланированной.
Статические бюджеты используются для внутрихозяйственных служб, в подразделениях, работа которых не зависит от объемов производства или реализации продукции. Статический бюджет, как правило, предназначен для определенного уровня деловой активности предприятия, он не может использоваться для контроля затрат при изменении уровня активности. Провести детальный анализ результатов деятельности предприятия с помощью статического бюджета невозможно. Поэтому на практике используется гибкий бюджет [5, с. 248].