Министерство сельского хозяйства РФ
Федеральное государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального обучения
«Мичуринский государственный аграрный университет»
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
РЕФЕРАТ
По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
Выполнила: студентка
экономического факультета
Проверила:
Мичуринск – Наукоград РФ, 2009 г.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ее задача — создать фонд средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.
Большинство основных средств отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и на ее инвестиционную привлекательность. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат, и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.
Отдельные группы основных средств амортизации не подлежат. Это объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
По указанным объектам, а также объектам основных средств Некоммерческих организаций начисляется износ, отражающий физическое старение объекта; в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации и те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования); износ по ним не начисляется. Перечень таких объектов, если они имеются на балансе организации, целесообразно приложить к учетной политике.
По всем прочим объектам основных средств начисление амортизации производится одним из следующих способов:
—линейный способ;
—способ уменьшаемого остатка;
—способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
—способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации. Выбранный способ действует в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Необходимо иметь в виду, что способ амортизации в бухгалтерском учете нецелесообразно привязывать к способу амортизации в налоговом учете. Дело в том, что расхождение в базе начисления амортизации и в сроках полезного использования по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., сведет на нет преимущества такого сближения. В последующие годы — по мере обновления основных средств организации — можно вернуться к решению вопроса о выборе единого способа амортизации объектов в налоговом и бухгалтерском учете.
Рассмотрим подробно подходы к амортизации основных средств для целей финансового учета. Прежде всего отметим, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие издания, приобретенные после 1 января 2001 г., разрешается списывать как затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способов амортизации основных средств. Возьмем в качестве образца объект стоимостью 400 000 руб. со сроком полезного использования пять лет.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.
При линейном способе годовая норма амортизации составляет 20 % стоимости объекта. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит 80 000 руб. (400 000 х 20 %).
Это наиболее простой и традиционный способ, достоинства которого, впрочем, крайне сомнительны. К примеру, линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность.
Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), имеют длительный срок полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.п.
В то же время субъекты малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» вправе применять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов.
На основании этого, по мнению Минфина России, субъекты малого предпринимательства имеют право, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка, использовать коэффициент ускорения два.
Кроме того, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать в качестве амортизационных отчислений дополнительно до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации, как было указано выше, обычно не более двух.
При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных го* довая норма амортизации составляет 40 процентов (20% х 2,0).
Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания ликвидационной стоимости из остаточной стоимости на начало последнего года. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице 1.
Таблица – 1 Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка
| Период | Сумма амортизации(руб.) | Накопленная амортизация (руб.) | Остаточная стоимость (руб.) |
| Первый год | 400 000 х 40% = 160 000 | 160 000 | 240 000 |
| Второй год | 240 000 х 40% = 96 000 | 256 000 | 144 000 |
| Третий год | 144 000 х 40% = 57 600 | 313 600 | 86 400 |
| Четвертый год | 86 400 х 40% = 34 560 | 348 160 | 51840 |
| Пятый год | 51 840 | 400 000 | - |
Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортизации нелинейно, так как, чем «моложе» основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — количество лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В нашем примере при тех же исходных данных сумма чисел срока полезного использования составит 15 (5+4+3+2+1). Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год — 4/15, в третий год — 3/15, в четвертый год — 2/15, в пятый год - 1/15.
Расчет амортизационных отчислений при этом способе будет выглядеть следующим образом:
| в первый год: | 400 000 руб. х 5/15 = 133 333 руб. |
| во второй год: | 400 000 руб. х 4/15 = 106 667 руб. |
| в третий год: | 400 000 руб. х 3/15 = 80 000 руб. |
| в четвертый год: | 400 000 руб. х 2/15 = 53 333 руб. |
| в пятый год: | 400 000 руб. х 1/15 = 26 667 руб. |
Итого: 400 000 руб.
Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае также происходит нелинейно.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции амортизация начисляется исходя из прогнозируемого объема выпуска продукции (работ, услуг) в течение срока эксплуатации объекта основных средств.
Пример. На производственном оборудовании с первоначальной стоимостью 400 000 руб. планируется выпуск продукции в течение 5 лет на общую сумму 1060 000 руб., в том числе в первый год — на сумму 200 000 руб., во второй год — на сумму 300 000 руб., в третий год — на сумму 350 000 руб., в четвертый год — на сумму 150 000 руб., в пятый год — на сумму 60 000 руб.
в первый год:400 000 руб. х 200 000/1 060 000 - 75 472 руб.
во второй год:400 000 руб. х 300 000/1 060 000 -113 208 руб.
в третий год:400 000 руб. х 350 000/1 060 000 -132 075 руб.
в четвертый год:400 000 руб. х 150 000/1060 000 - 56 604 руб.
в пятый год:400 000 руб. х 60 000/1 060 000 - 22 641 руб.
Итого:400 000 руб.
Последний способ наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает наличие прямой пропорциональной связи между производительностью оборудования и суммой амортизационных отчислений по нему: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости.