Смекни!
smekni.com

Учет арендованного имущества (стр. 3 из 14)

Пример 1.1

Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества стоимостью 78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.

01-1 «Собственные основные средства»; 01-2 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;


Таблица 1.1.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№ п/п Документ Корреспонден-ция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дебет Кредит
1 Акт приемки 01-2 01-1 78 600 Передано имущество в аренду
2 Счет-фактура 62 90-1 2 360 отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно)
3 Счет-фактура 90-3 68-2 360 отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно)
4 Бухгалтерская справка-расчет 90-2 02-2 900 Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно)
5 Бухгалтерская справка-расчет 90-9 99 1 100 Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно)
6 Выписка банка по расчетному счету 51 62 2 360 отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно)
7 Акт приемки 01-1 01-2 78 600 Возвращено имущество, переданное в аренду

Таблица 1.1.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п Документ Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
1 Акт приемки 001 78 600 Получено имущество в аренду
2 Счет-фактура 23 76 2000 Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно)
3 Счет-фактура 19 76 360 Начислен НДС (ежемесячно)
4 Счет-фактура 68 19 360 Зачет НДС (ежемесячно)
5 Выписка банка 76 51 2360 Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно)
6 Акт приемки 001 78 600 Арендованное имущество возвращено собственнику

1.4 Аренда с правом выкупа

Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.(7)

Арендатор.

При выкупе объекта аренды первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арен­дованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансо­вого счета 001 "Арендованные основные средства".

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансо­вом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор де­бетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредитует счет 02 “Амортизация основных средств”(на всю сумму начисленной арендной платы без учета НДС).

По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).

На сумму НДС к уплате арендодателю делается проводка дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”– кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Перечисление выкупной стоимости имущества отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счете" или 52 "Валютные счета".

Далее объект вводится в эксплуатацию: дебет счета 01 “Основные средства” –кредит счета. 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Зачет НДС: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” – кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.(3,1,5)

Арендодатель

Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств” и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".

Сумма накопленной амортизации дебетуется на счете 02 “Амортизация основных средств” и кредитуется на счете 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.

Остаточная стоимость переданного в аренду имущества списывается на прочие расходы: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.

Сумма выкупного платежа отражается по дебету счета 62 (76) “Расчеты с покупателями и заказчиками ”("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, с учетом НДС.

Начисление НДС с выкупной стоимости делается проводкой: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (3,1,5)

Пример 1.2.

Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС – 270 рублей). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.

01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».

Таблица 1.2.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п Документ Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1 Счет-фактура 76-1 91-1 1 770 Начислена арендная плата за отчетный месяц
2 Счет-фактура 91-2 68-2 270 Начислена сумма НДС с арендной платы
3 Расчет 91-2 02-1 750 Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду
4 Выписка банка 51 76-1 1 770 Отражена сумма поступившей арендной платы
По окончании срока действия договора аренды
5 Счет-фактура 76-2 91-1 10 620 Отражена задолженность арендатора за основное средство
6 Счет-фактура 91-2 68-2 1 620 Начислен НДС по реализации основных средств
7 Выписка банка 51 76-2 10 620 Отражено поступление от арендатора выкупной цены
8 Акт выбытия 01-2 01-3 36 000 Отражено выбытие основного средства
9 Расчет 02-1 01-2 27 000 Списана сумма начисленной амортизации
10 Акт выбытия 91-2 01-2 9 000 Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства

Таблица 1.2.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п Документ Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1 Счет-фактура 20 76-1 1500 Начислена арендная плата за отчетный месяц
2 Счет-фактура 19 76-1 270 Начислена сумма НДС с арендной платы
3 Выписка банка 76-1 51 1770 Перечислена сумма арендной платы (с учетом НДС)
4 Счет-фактура 68-2 19 270 Произведен зачет НДС
По окончании срока действия договора аренды
5 Акт приемки 001 36 000 Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами
6 Счет-фактура 08-4 60 9 000 Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств
7 Счет-фактура 19 60 1 620 Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству
8 Выписка банка 60 51 10 620 Стоимость основного средства перечислена арендодателю
9 Акт приемки 01 08-4 9 000 Основное средство принято к учету в составе основных средств
10 68 19 1 620 Принята к вычету сумма НДС

1.5 Содержание арендованного имущества.

1.5.1. Текущий и капитальный ремонт