— лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по пенс на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственности лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплат лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.
Предметом лизинга являются: здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства, земельные участки и любые другие непотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимое имущество, которое при его использовании
изнашивается, но не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования. Предметом лизинга не могут быть ценные бумаги и природные ресурсы.
Лизинг подразделяется на различные виды в зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:
— возвратный лизинг - разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;
— банковский лизинг разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;
— полный лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;
— чистый лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.
Основным требованием к заключаемым сделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленных видов), является то, чтобы по договору лизинга лизингодатель обязался приобрести в собственность согласованный с лизингополучателем предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату.
По своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами Республики Казахстан и международным. Осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.
Ответственность лизингодателя, лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договором купли-продажи и законодательными актами Республики Казахстан. Договор лизинга должен содержать следующие обязательные существенные условия, без которых он считается незаключенным: предмет договора;
наименование продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; условия и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателю;
описание предмета лизинга; порядок его содержания и ремонта; страхование; возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингодателя; порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга; ответственность сторон. Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизинга движимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации органами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.
Продавец предмета лизинга несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем по исполнению договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности, в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенный предмет лизинга, как если бы он был стороной купли-продажи указанного предмета лизинга. В случае, если продавец согласен с требованиями лизингополучателя, то любые изменения условий передачи лизингополучателю предмета лизинга (комплектность, сроки поставки и т.д.) должны быть обязательно согласованы с лизингодателем.
В отношениях с продавцом лизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.
Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. Это периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора, которые включают в себя:
— возмещение лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором;
— вознаграждение по лизингу.
В свою очередь вознаграждение по лизингу определяется двумя методами, исходя из предусмотренной процентной ставки или приростной процентной ставки.
Отражение операций по финансовому лизингу в бухгалтерском учете зависит от условий, предусмотренных договором. Если право собственности на передаваемое имущество у лизингополучателя возникает только после полного завершения расчетов за полученное имущество, операции отражаются по аналогии с финансируемой арендой в соответствии с СБУ 17.
Глава IV. Учет износа арендованных основных средств
Учет затрат на капитальный ремонт, произведенный арендатором, зависит от условий договора на аренду имущества, заключенного соглашением сторон.
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, | Корреспонденция счетов | |
| тенге | дебет | кредит | |
| Произведен капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (увеличивающий срок службы за счет арендодателя в уменьшение арендных платежей | 17000 | 122-125,субсчет "Основные средства в аренде | 687 |
| На сумму НДС (16%), выставленную арендатором, в уменьшение арендных платежей, по произведенному капитальному ремонту | 2720 | 331 | 687 |
| Проведен зачет задолженностей | 19720 | 687 | 334 |
| Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам (ежемесячная сумма амортизации при применении равномерного метода составляет 2500 тенге) | 2500 | 845 | 131-134 |
| По окончании срока аренды возвращены основные средства. - при условии проведения капитального ремонта, увеличивающего срок службы объекта | 517000 | 122-125, субсчет "Собственные основные средства" | 122-125, субсчет "Основныесредства в аренде |
| - без проведения капитального ремонта | 500000 | 122-125,субсчет "Собственные основные средства | аренде" 122-125, субсчет "Основныесредства в аренде |
При финансируемой аренде, помимо выплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производит начисление износа арендованных активов. Расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.
Начисление износа на арендованные активы производится в соответствии с учетной политикой, принятой в отношении амортизации, применяемой к собственным активам. Если же нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив перейдет к арендатору, то на актив должна быть полностью начислена вся сумма износа в течение более короткого из двух периодов:
срока аренды или срока его полезного использования.
По условиям финансируемой аренды арендатор осуществляет начисление износа арендованных активов. В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета:
935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" - если основные средства используются в сфере производства;
946 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" - если основные средства используются в социальной сфере;
811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" -- если основные средства связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);
821 "Общие и административные расходы" - если они предназначены для общехозяйственных нужд и кредитуют счета 13 подраздела "Износ основных средств" по соответствующим счетам с выделением в аналитическом учете их принадлежности.
Пример отражения операций финансируемой аренды с применением предусмотренной процентной ставки для расчета дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
Между хозяйствующими субъектами заключен договор аренды оборудования на следующих условиях: оборудование будет арендовано на 5 лет; расчеты по арендной плате будут производиться в конце каждого года; текущая стоимость оборудования на начало аренды составляет 220000 тенге; первоначальная стоимость - 230000 тенге;
накопленная амортизация 10000 тенге; предусмотренная процентная ставка арендодателя составляет 8%; дисконтированная стоимость оборудования к концу срока аренды равна 250000 тенге; негарантированная остаточная стоимость оборудования, определенная в начале аренды, составляет 20000 тенге; в конце срока аренды предусмотрен возврат оборудования; в учетной политике предусмотрен равномерный метод начисления износа.