С точки зрения принципа начисления, который положен в основу финансового учета, результат текущего года формируется за счет чистой прибыли. Он определяется как разница между счетами классов 6 и 7 действующего Плана счетов, то есть между доходами и расходами, которые признаются по правилам финансового учета.
В финансовом учете доходы и расходы банка отображаются на соответствующих счетах классов 6 и 7 нарастающим итогом с начала года. Именно так они показываются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка» на каждую отчетную дату.
По кредиту счета проводятся суммы доходов, пересчитанных в последний рабочий день отчетного года или покрытия утвержденного убытка со счета №5030 П «Прибыли прошлых лет».
По дебету проводятся суммы расходов, перечисленных в последний рабочий день отчетного года, суммы распределения утвержденной прибыли, списание эмиссионных разниц в случае недостатка средств на счетах №5010 П «Эмиссионные разницы» и №5031 А «Убытки прошлых лет».
Остаток нераспределенной прибыли учитывается на пасивном счете №5030 П «Прибыли прошлых лет».
По дебету этого счета проводится:
покрытие сумм убытка прошлого года;
отчисления на счет №5020 П «Общие резервы»;
списание эмиссионных разниц в случае недостатка средств на счете №5010 П «Эмиссионные разницы».
По кредиту счета показывают:
суммы подтвержденной прибыли, которая остается в распоряжении банка;
суммы общих резервов, которые учитывались на счете №5020 П «Общие резервы».
В аналитическом учете банк на свое усмотрение может открывать отдельные счета относительно детализации сумм, показанных в балансе банка по счету № 5030 П и 5031 А. Естественно, что подобный учет должен осуществляться по счетам класса 8 Плана счетов «Управленческий учет».
1. Характеристика капитала коммерческого банка.
2. Структура балансовых счетов класса 5 Плана счетов.
3. Капитал банка.
4. Учет операций во время формирования уставного фонда до регистрации коммерческого банка.
5. Учет сумм неуплаченного и уплаченного зарегистрированного уставного капитала банка.
6. Учет операций по расчетам с акционерами.
7. Учет операций по неуплаченному уставному фонду.
8. Бухгалтерский учет эмиссионных разниц в процессе первичного размещения акций.
9. Учет операций по выкупу банком акций собственной эмиссии и их
дальнейшей реализации.
10.Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением дивидендов и расчетами с акционерами (учредителями).
11.Отображение на счетах бухгалтерского учета финансового результата текущего года и его распределения.
12.Учет операций по формированию фондов коммерческого банка за счет нераспределенной прибыли.
Тема 10. Учет доходов и расходов коммерческого банка
10.1 Классификация доходов и расходов банка как объектов учета
Состав доходов и расходов банка обусловлен финансовым состоянием (природой) банковской системы, которая и определяет объекты учета.
Доходы – рост экономической выгоды в течение отчетного периода в виде поступления активов или увеличения их полезности или в виде уменьшения обязательств, результатом которого является увеличение собственного капитала (но не за счет взносов учредителей в УФ). Возникновение доходов происходит одновременно с признанием возрастания актива или уменьшения обязательства).
Расходы – уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в виде выбытия или амортизации активов или в виде возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (причем это уменьшение не должно быть связано с учредителями).
Разница между доходами и расходами банка составляют финансовый результат его деятельности: если доходы превышают расходы – прибыль, если расходы превышают доходы – убыток.
Доходы и расходы, признанные банком, рассматривают как такие, которые получены в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
В результате операционной деятельности банка возникают такие доходы и расходы:
1. Процентные доходы и расходы (соответственно 60 и 70 разделы ПС).
2. Комиссионные доходы и расходы (61 и 71 разделы ПС).
3. Результат от торговых операций (62 раздел ПС).
4. Др. операционные доходы и расходы (63 и 73).
5. Общие административные затраты (74).
6. Отчисления в резервы (77).
7. Возврат списанных активов (67).
8. Непредвиденные доходы и расходы (68 и 78).
9. Налог на прибыль (79).
1) Процентными называют доходы (расходы), которые рассчитываются пропорционально времени и сумме актива или обязательства.
Различают такие виды процентных доходов (расходов):
1. Доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченными от других банков).
2. Доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам и по другим процентным финансовым инструментам, в том числе по долговым ЦБ.
3. Доходы (расходы) в виде амортизации дисконта (премии) по долговым ЦБ.
2) Комиссионные доходы и расходы – это доходы, которые банк получает, или расходы, которые банк несет по всем предоставленным (полученным) услугам (суммы ден. средств, которые получены или выплачены банками за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции; комиссии, полученные и выплаченные по операциям с конвертации – обслуживание валютных счетов, покупки-продажи инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые др.).
Чистый комиссионный доход определяют вычитанием от комиссионных доходов комиссионных расходов.
3) Прибыль (убыток) от торговых операций – результат (прибыль или убыток) от операций покупки-продажи разных финансовых инструментов (по операциям с ЦБ, с ин. валютой и банковскими металлами).
4) К другим операционным доходам и расходам – относят доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью: дивидендный доход, штрафы, пени, полученные (оплаченные) по банковским операциям, доходы (расходы) от предоставленных (полученных) консультационных услуг финансового характера, доходы (расходы) от операционного лизинга и т.д.
5) Общие административные расходы – это расходы, которые связаны с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относят: расходы на содержание персонала (з/п, премии); начисление налогов, сборов и др. обязательных платежей, кроме налога на прибыль, расходы на содержание ОС и НА; на телекоммуникации; эксплуатационные и хозяйственные расходы; др. административные расходы (командировки, представительские расходы, маркетинг и реклама, спонсорство) и некоторые др.
Сумма прибыли от операций рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных затрат.
6) Расходы на формирование резервов для покрытия убытков от активных операций. К ним относятся резервы под обесценивание ЦБ, на покрытие возможных потерь от кредитных операций, покрытие убытков по сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов под задолженность по начисленным доходам. (Особенность данной группы – это неденежные расходы). Суммы сформированных резервов отображают оценку качества активов со стороны руководства банка.
Расчет прибыли до налогообложения проводится с учетом затрат по сомнительным и безнадежным долгам.
7) Непредвиденные доходы и расходы – они имеют случайный, разовый
характер и поэтому оказывают особое влияние на фин. рез-т полученный банком (являются результатом чрезвычайных событий, кот. могут существенно повлиять на доход банка но не касаются его операционной деятельности).
По результатам инвестиционной деятельности банк определяет:
доходы (расходы) по операциям с реализации (приобретения) инвестиционных ЦБ, в т.ч. к погашению;
доходы (расходы) по операциям связанным с увеличением (уменьшением) инвестиций в ассоциированные компании;
доходы (расходы) от реализации (приобретения) ОС и НА.
По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк определяет:
доходы (расходы) по операциям с ЦБ собственного долга;
доходы (расходы) по субординированному долгу;
дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода;
доходы, которые возникают в результате выпуска инструментов собственного капитала.
Чистая прибыль банка, которая образовывается после выплаты налога на прибыль, распределяется по направлениям, утвержденным собранием акционеров или на капитализацию дивидендов, на формирование общих резервов и резервных фондов. Сумму чистой прибыли, которая остается для развития банковского бизнеса, называют нераспределенной прибылью.
10.2. Правила учета доходов и расходов коммерческого банка
В процессе учета доходов и затрат банка руководствуются такими правилами.
Правило первое. При классификации расходов по элементам и целевому назначению различают капитальные расходы и текущие.
Капитальные расходы возникают в процессе приобретения, усовершенствования и доведения основных средств (необоротных активов) до состояния пригодного к эксплуотации, т.е. они рассчитаны на длительное время.
Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как рас-
ходы будущего времени, если выгода от их осуществления ожидается в следующем отчетном периоде.
Правило второе. В практике предоставление (получение) услуг нередко совпадает во времени с поступлением (выплатой) денежных средств.