Для объективного определения финансового результата возникает необходимость осуществлять учет доходов и текущих расходов банка в соответствии с принципами начисления, соответствия и осмотрительности.
Исходя из этих принципов, можна классифицировать доходы и расходы по таким группам:
1) доходы, полученные и осуществленные одновременно, расходы понесенные и уплаченные одновременно;
2) доходы, полученные наперед, но еще не заработанные (доход будущего периода), расходы, выплаченные наперед но еще не понесенные (расходы будущих периодов);
3) доходы заработанные, но еще не полученные (начисленный доход), расходы понесенные, но еще не выплаченные (начисленный расход).
Задолженность по начисленным доходам признается сомнительной, если есть неуверенность в ее погашении должником. Дальнейший учет такой задолженности ведется на счетах группы 960 А «Невыплаченные в срок доходи» до погашения долга или до окончания срока позывной давности.
Правило третье. Следствия операции могут распространяться на два или более учетных периода.
В соответствии с принципами начисления и соответствия доходы и расхлды должны быть правильно оценены в каждом отчетном периоде. С этой целью в конце каждого учетного периода должны быть составлены бухгалтерские записи по таким операциям, следствие которых распространяются за границы учетного периода, в котором осуществлялась начальная операция. Такие проводки называются регулирующими.
Правило четвертое. Учет доходов и расходов осуществляется наростающим итогом с начала года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются итоговой проводкой в последний день отчетного года.
Синтетические счета для учета доходов сгрупированы в шестом классе Плана счетов, а для учета расходов – в седьмом классе.
10.3. Бухгалтерский учет доходов и расходов банка
Проценты и приравниваемые к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже 1 раза в месяц, независимо от периодичности расчетов, которые определены в соглашении с контрагентом.
В конце каждого месяца (или ежедневно – по решению банка – в зависимости от учетной политики банка) выполняются такие бухгалтерские записи:
1. При начислении доходов:
Д-т «Начисленные доходы» К-т «Доходы»
2. При начислении расходов:
Д-т «Расходы» К-т «Начисленные расходы»
3. При получении банком сумм начисленных доходов (при получении средств):
Д-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)
К-т «Начисленные доходы»
4. При выплате банком сумм начисленных расходов:
Д-т «Начисленные расходы»
К-т «Текущих счет клиента» (или коррсчет банка или касса)
5. В случае неполучения платежа в оговоренный договором срок: (в случае непогашения должником задолженности по начисленным доходам в срок, предусмотренный договором, на следующий рабочий день невыплаченная сумма учитывается на соответствующих счетах по учету просроченных начисленных доходов 1-3 классов)
Д-т «Просроченные начисленные доходы»
К-т «Начисленные доходы»
6. В случае признания дебиторской задолженности по начисленным доходам сомнительной: (если банк не имеет уверенности в погашении задолженности по основному долгу и процентам, учитывая финансовое состояние должника – контрагента банка – то такая задолженность должна быть определена в учете как сомнительная относительно получения)
Д-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» К-т «Просроченные начисленные доходы»
7. При формировании резерва под сомнительную задолженность по начисленным доходам: (в случае наличия просроченной и сомнительной задолженности по начисленным доходам банк формирует специальные резервы в соответствующей валюте за счет расходов)
Д-т «Отчисления в резерв» К-т «Резерв»
8. При списании безнадежной задолженности по начисленным доходам: (если задолженность по начисленным доходам 1-3 класса признана безнадежной, то банк списывает ее за счет сформированных резервов, критерии определения задолженности безнадежной или сомнительной определяются учетной политикой банка)
Д-т «Резерв»
К-т «Сомнительная задолженность по начисленным доходам» и одновременно на забалансовых счетах:
Д-т «Долги, списанные в убыток» К-т «Контрсчет»
9. При получении банком средств авансом:
Д-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)
К-т «Доходы будущих периодов»
В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду:
Д-т «Доходы будущих периодов»
К-т «Доходы»
10. При выплате банком средств авансом:
Д-т «Расходы будущих периодов»
К-т «Текущий счет клиента» (или коррсчет банка)
В конце каждого месяца на суму, относящуюся к отчетному периоду:
Д-т «Расходы» К-т «Расходы будущих периодов».
Учет дивидендного дохода.
Дивиденды, которые подлежат получению банком по инвестициям, отображаются в банковском учете после их оглашения на общих сборах акционеров:
Д-т «Начисленные дивиденды» К-т «Дивидендный доход по акциям и другим вложениям»
Поступление дивидендов на коррсчет в банке: Д-т «Коррсчет» К-т «Начисленные дивиденды».
Учет доходов на содержание персонала банка:
(в бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются особые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений по оплате труда и
удержаний из нее).
Начисленная заработная плата включается в состав административно-управленческих затрат – Д-т 7400 «Основная и дополнительная з/п» в корреспонденции с кредитом счета 3652 «Начисления работникам банка по з/п».
Все обязательные начисления включаются в состав расходов основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг) и учитываются в разрезе группы счетов 740 «Расходы на содержание персонала». При этом составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т 7401 «Взносы на госуд. соц. страхование» или 7402 «Другие обязательные начисления на з/п»
К-т 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль».
На все удержания из з/п составляются бухгалтерские проводки:
Д-т 3652 «Начисления служащим банка по з/п»
К-т 3622 или 3653 «Удержания с работников банка в пользу третьих лиц».
Банки могут формировать резервы на оплату отпускных для обеспечения равномерного распределения этих расходов в течении отчетного периода путем ежемесячного проведения начислений по установленным нормативам от расходов на оплату труда – на счете 3658 «Обеспечение оплаты отпускных». Если в банке не создаются подобные резервы – перечисления на отпускные будущих периодов учитываются на отдельных аналитических счетах балансового счета 3500 «Расходы будущих периодов» и амортизируются на расходы банка отчетного периода.
Отображенные в бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, удержаний из нее, отчислений в обязательные государственные фонды оформляются мемориальными ордерами.
Контрольные вопросы к теме10:
1) Определение расходов и доходов банков, раскройте их классификацию по видам деятельности банка.
2) На каких принципах базируется бухгалтерский учет процентных и
комиссионных доходов и расходов банка?
3) Охарактеризуйте сущность принципов начисления и соответствия доходов и расходов.
4) Раскройте основные правила учета доходов и расходов банка.
5) В чем заключается порядок учета процентных доходов и расходов банка?
6) В чем заключается отличие методики учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка? Охарактеризуйте порядок учета комиссий за услуги с обязательным результатом.
7) Как осуществляется учет отчислений в специальные резервы коммерческого банка?
8) Какие статьи доходов и расходов можно отнести к категории непредвиденных?
Тема 11. Бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческом банке
11.1. Сущность и принципы отражения кредитных операций в учетной системе банка. Документальное оформление выдачи кредита
Кредитна операція – це активна банківська операція, пов’язана з наданням позики або наданням зобов’язання (гарантії, поручительства,
авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактичного передання коштів
на кредитній основі.
Кредит визнається активом від моменту надання зобов’язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов’язання фактичним рухом коштів. Зобов’язання з кредитування, що не супроводжується відповідними грошовими потоками, обліковується банком як позабалансовий актив. Таке зобов’язання визнається позабалансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку). Якщо часового розриву між цими датами не існує, то запис за позабалансом не здійснюється і така позика обліковується як балансовий актив.
Основними принципами, на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку, є: принцип превалювання сутності над формою, принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, принцип обачності.
Згідно з Законом України «Про банки і банківську діяльність» банком
можуть надаватись такі види кредитів:
1) кредити юридичним та фізичним особам у національній та іноземній валютах;
2) міжбанківські кредити.
Кредити в плані рахунків поділяються на короткострокові із початковим строком погашення менше одного року та довгострокові – з початковим строком погашення більше одного року.
Кредити позичальникові надаються з позичкового рахунка, як правило, у безготівковому порядку перерахуванням на поточний рахунок позичальника або шляхом прямої оплати розрахунково-грошових документів за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, придбані (надані) на умовах договорів і контрактів з постачальниками.
Позичкові кошти можуть бути перераховані на розрахунковий рахунок позичальника для використання на цілі, передбачені кредитним договором, зі збереженням права контролю банку за цільовим використанням кредиту. У разі потреби за рішенням банку позички для розрахунків з громадянами за укладеними з ними договорами за здану сільськогосподарську продукцію можуть видаватися й готівкою.