Наиболее сложный вопрос калькулирования себестоимости — выбор обоснованной базы распределения расхода материалов между отдельными моделями обуви.
Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в обувной промышленности затраты материалов, определяемые по данным об их раскрое, рекомендуется распределять между отдельными моделями кроя пропорционально чистым площадям с учетом ценностных коэффициентов. Последние характеризуют технологическую ценность различных деталей низа и верха обуви в сравнении с ценностью наиболее ответственной группы деталей, Известно, что из одной и той же кожи выкраиваются более ценные (основные) и менее ценные (вспомогательные) детали, например подошва и стелька. Но они имеют почти одинаковую чистую площадь, и поэтому получается, что их себестоимость тоже одинакова. Такой метод распределения искажает себестоимость изделия, так как подошва выкраивается из более толстых участков кожи, а стелька — из периферийных, более тонких, следовательно, подошва должна быть дороже стельки. Детали верха модельной обуви выкраиваются из зон чепрачной кожи, а детали верха дошкольной обуви и пипеток — из периферийных участков. Следовательно, квадратный дециметр чистой площади кроя модельной обуви должен быть дороже квадратного дециметра чистой площади кроя дошкольной обуви и ниток.
Цеповые коэффициенты используются для исчисления расхода материалов на детали для верха и низа обуви, изготовляемых из натуральной кожи, Расход тканей и искусственной кожи для верха обуви отдельных артикулов, а также искусственной кожи для низа обуви определяют по чистым площадям кроя без учета цеповых "коэффициентов. На практике применяются и другие способы исчисления фактических затрат материалов пропорционально: плановой себестоимости кроя, чистым площадям кроя по моделям и артикулам; последний является более точным способом, распределения, чем рекомендовано инструкцией.
Затраты вспомогательных материалов на технологические цели списываются на себестоимость отдельных видов обуви, как правило, прямо. В случаях, когда такой способ применить нельзя, указанные затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на основании норм расхода вспомогательных материалов и их плановой себестоимости и изменяются по мере изменения норм расхода материалов или цен.
Отходы распределяются по артикулам и видам раскроенных материалов пропорционально количеству израсходованных материалов.
Заработная плата—вторая по величине статья в себестоимости продукции. Основным документом, согласно которому ведется учет расхода заработной платы в заготовительных цехах, является закройная карта. В нее каждый рабочий записывает результаты своей работы за день. Па основании этих карт один раз и месяц составляют накопительную ведомость, где фиксируют результаты работы каждого рабочего за месяц, т. е. определяют его выработку, сдельную заработную плату. Учет сдельной заработной платы в пошивочных цехах ведется по выпуску обуви с конвейера.
Повременная заработная плата распределяется по артикулам обуви пропорционально сдельной заработной плате производственных рабочих.
Расходы на подготовку и освоение производства включают в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения
на единицу изделия исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции указанные расходы распределяют между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО.
Состав РСЭО, цеховых, общефабричных расходов, по существу, не отличается от общепринятого. В инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости в обувной промышленности рекомендуется распределять РСЭО пропорционально их сметным (нормативным) ставкам, рассчитанным при помощи коэффициенто-машино-часов; цеховые и общефабричные расходы— пропорционально основной заработной плите производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и РСЭО оборудования. На практике указанные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Общефабричные расходы и потери от брака полностью включают в себестоимость выпускаемой продукции.
Прочие производственные и внепроизводственные расходы относят на себестоимость отдельных видов обуви прямым способом. Сели это невозможно, то их распределяют между изделиями пропорционально их производственной себестоимости.
К незавершенному производству в обувной промышленности относятся готовые изделия не полностью укомплектованные и не сданные на склад готовой продукции, а также отдельные детали, комплекты и изделия, обработка и сборка которых еще не закончена. Забракованную продукцию, а также сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергшиеся обработке, в состав незавершенного производства не включают.
Инвентаризация незавершенного производства проводится одновременно во всех цехах и участках; фактическое наличие деталей и обуви учитывается в парах.
Незавершенное производство оценивается по нормативным затратам сырья, основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих закройных цехов.
4. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ОБУВИ
Сводный учет затрат на производство в обувной промышленности осуществляется по бесполуфабрикатному варианту. Затраты обобщаются в специальных ведомостях аналитического учета себестоимости и собираются в ведомости сводного учета затрат на производство и себестоимости продукции по объектам учета затрат (табл. 3).
Для заполнения этой ведомости используются данные нормативных калькуляций, сводных ведомостей учета отклонений от норм расхода материалов, заработной платы; учета и распределения материалов и заработной платы; ведомостей распределения расходов по обслуживанию производства и управлению, а также ведомости оценки брака. Данные об остатках незавершенного производства на начало месяца берут из аналогичного отчета за предыдущий месяц.
Незавершенное производство в межинвентаризационный период определяется расчетным путем по данным ведомости сводного учета затрат. Однако более достоверна оценка незавершенного производства по данным баланса движения деталей в производстве в сочетании с оценкой по результатам выборочной инвентаризации наиболее дорогостоящих деталей.
По статьям «Сырье и основные материалы», «Покупные полуфабрикаты», «Вспомогательные материалы» расход по нормам и отклонения от норм определяют по данным отчета о расходе материалов; для учета по статье «Заработная плата производствен-
Таблица .3
Ведомость сводного учета затрат на производство по артикулу 140134 ЦЛ
| Незавер-шенноепроизводство потекущим нормам на началомесяца | Затраты за отчетный месяц | Итого затрат с остатком | ||||
| Наймет | ванне статей калькуляции | |||||
| по нормам | ; по отклонениям | фактические | ||||
| и калькуляционных групп материалов | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| Кожа на основной крой 4800 38200 —527,5 37672,5 42472,5 Текстиль для кроя верха 1200 5600 —35 5565 6765 | ||||||
| Итого по статье «Сырье и ос-новые материалы* | |||||
| 6 СОО | 43800 | -562,5 | 43237,5 | 49237,5 | |
| Возвратные отходы ( — ) | |||||
| Покупные полуфабрикаты Вспомогательные материалы | 13 500 1 200 | 82000 10200 | —620 —425 | 81380 9775 | 94880 10975 |
| Заработная плата основных | |||||
| производственных рабочих: по сдельным расценкам | 3 500 | 18000 | +320,5 | 18320,5 | 21820,5 |
| по повременным ставкам | 5 8ГО | — 86 | 5714 | 5714 | |
| Итого заработная плата | 3500 | 23 80Э | +234,5 | 21031,5 | 27534,5 |
| Дополнительная заработная | |||||
| плата | 2503 | 50 | 2 450 | 2 450 | |
| РСЭО | 5 200 | - 76 | 5 124 | 5124 | |
| Цеховые расходы | 5600 | + 63 | 5 663 | 5663 | |
| Общефабричные рас ходы | 14700 | +295 | 14995 | 14995 | |
| Другие статьи затрат | 13200 | —396 | 12804 | 12804 |
| Итого производственная себестоимость |
2420J 201000 —1537 199463 223663
Продолжение
| Себестоимость товарной продукции | |||||||
| Норма- тиинал | отклонения | Инпексыотклоненийй | Незавершенноее про- по текущим нормам на конец месяца | ||||
| себестоимость брака | по нор-мам | Учтен-ные | Неучтен-ные | всего | Факти-ческая | (гр. 11: : гр. 8Х XIOO) | |
| 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 150 37500 —527,5 +161 —366,5 37133,5 X 5189 | |||||||
| 45 5780 —35 —75 —110 5670 X 1050 | |||||||
| 195 | 43 280 | —562,5 | +86 | -476,5 | 42803,5 | -1,1 | 6239 |
| 605 | 82 600 | — 620 | — 1/М5 | —2065 | 80 535 | —2,5 | 13740 |
| 25 | 10200 | — 125 | + 272 | — 153 | 10047 | -1,5 | 903 |
| 70 | 18500 | + 320,5 | +87 | + 407,5 | 18907,5 | X | 2843 |
| 30 | 5 800 | — 86 | -30 | -116 | 5684 | X | |
| 100 | 24 300 | -1-234,5 | + 57 | -1-291,5 | 24591,5 | + 1,2 | 2843 |
| 10 | 2500 | — ,50 | -10 | —60 | 2440 | —2,4 | |
| 80 | 5200 | — 76 | -80 | -156 | 5044 | -3,0 | |
| 35 | 5600 | + 63 | -35 | + 28 | 5 628 | +0,5 | |
| 14700 | +295 | +•295 | 14 995 | + 2,0 | |||
| 13200 | -396 | —396 | 12804 | -3,0 |
| 23 725 |
| 198 888 |
| X |
1050 211580 -1537 -1155 -2692