Содержание
1. Налоговый вексель, порядок его выдачи, учета и погашения. Отражение векселя в декларации по НДС
2. Амортизация как объект налогового учета, порядок его определения и учет
Использованная литература
1. Налоговый вексель, порядок его выдачи, учета и погашения. Отражение векселя в декларации по НДС
Вексель согласно ст. 14 Закона о ценных бумагах —это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Это позволяет векселю выступать в зависимости от операции, в которой он используется, в роли средства платежа товара и одновременно с этим являться ценной бумагой. Соответственно, использование одного из этих его свойств вместе со статусом ценной бумаги с одной стороны позволяет решить предприятию определенные «проблемы» учетного и хозяйственного характера, а с другой — создает их или вносит в них некоторую неопределенность. Выдавать и получать вексель может любое юридическое или физическое лицо.
Что означает «безусловное обязательство» в определении термина «вексель»? Это означает, что в векселе не пишется, за что плательщик по векселю должен уплатить деньги (в отличие от банковской платежки, где пишется «плата за металлопрокат согласно договору от ... №..., в т.ч. НДС...»). Обязательства по векселю возникают якобы сами по себе.
Лицо, выдающее вексель, соглашается, что «мы заплатим против этого простого векселя». И не пишет за что. Но пишет кому (лицу, которому вексель выдаем), когда, где и в какой валюте будет осуществлен платеж. Именно поэтому в ст. 4 Закона о векселях закреплены положения, что в случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства относительно платежа по этому договору и возникают денежные обязательства относительно платежа по векселю.
Вексель не является договором. Это односторонняя сделка, по которой векселедатель берет на себя обязательства заплатить деньги, прекращая этим самым другое обязательство — по уплате стоимости товара. Для предоставления векселю так называемой вексельной силы, т.е. возможности требовать по нему платежа и платить по нему, имеют значение лишь формальные правила. В частности, наличие всех необходимых реквизитов и непрерывность индоссаментов. А факт, кто и почему выдал вексель, уже не имеет значения.
Налоговый вексель - это письменное безусловное денежное обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет соответствующую сумму средств в порядке и сроки, определенные Законом о НДС, подтвержденное коммерческими банками путем аваля, который выдается плательщиком на отсрочку уплаты НДС, взимаемого при импорте товаров на таможенную территорию Украины (п. 1.16 Закона).
С момента вступления в силу настоящего Закона плательщики налога при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию выдавать органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства (далее — налоговый вексель):
- один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй направляется органом таможенного контроля по адресу налогового органа по месту регистрации плательщика налога, а третий предоставляется плательщику налога;
- сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательствплательщика налога в налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня представления такого векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель погашен. Кабинет Министров Украины имеет право установить более длительные сроки погашения налогового векселя для отдельных видов деятельности, имеющих сезонный характер или осуществляемых с использованием долгосрочных договоров;
- в следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредитаплательщика налога;
- для предприятий горно-металлургического комплекса, участвующих в экономическом эксперименте, проводимом с 1 июля 1999 года до 1 января 2002 года, действие абзацев второго и третьего настоящего пункта распространяется на налоговые векселя, выданные на импортные товары, таможенная стоимость которых согласно контракту не превышает 300 тыс. гривень;
- в случае неоплаты предприятиями горно-металлургического комплекса налогового векселя до срока его погашения путем перечисления денежных средств сумма, указанная в налоговом векселе, погашается путем включения ее в состав налоговых обязательств и налогового кредита за отчетный (налоговый) период, в котором предусмотрено погашение векселя, при условии что таможенная стоимость импортных товаров по контракту составляет свыше 300 тыс. гривень;
- плательщик налога может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления денежных средств в бюджет, при этом указанная сумма денежных средств включается в состав налогового кредита плательщика в том налоговом периоде, в котором произошло такое погашение, и не включается в состав его налоговых обязательств;
- обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит индоссаменту; проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не начисляются;
- налоговые векселя, выписанные плательщиками налога, имевшими в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) более пяти миллионов гривень, или предприятиями, определенными в подпункте 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 настоящего Закона и не имеющими задолженности по данному налогу (кроме реструктурированной согласно законодательству) по результатам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором предоставляется налоговый вексель, не подлежат обеспечению. Справка о соответствии статуса импортера указанным требованиям бесплатно выдается налоговым органом по запросу плательщика налога и обновляется каждые 3 календарных месяца. Сроки и порядок предоставления таких справок устанавливаются Кабинетом Министров Украины;
- налоговые векселя, выписанные прочими плательщиками налога, подлежат подтверждению коммерческими банками путем аваля;
- порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Действие настоящего пункта не распространяется на операции по ввозу (пересылке) подакцизных товаров (кроме табачного сырья) и товаров, относящихся к товарным группам 1–24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.
Различие в уплате «ввозного» НДС на таможне и путем погашения налогового векселя лучше всего показать в таблице:
| Уплата деньгами на таможне | Уплата путем погашения налогового векселя |
| Деньги поступают на счет таможни | Деньги поступают на счет Госказначейства |
| Сумма НДС не отражается как поступившая в лицевом счете плательщика в ГНИ | Сумма НДС отражается в лицевом счете плательщика в ГНИ |
| В разделе I «Налоговые обязательства» декларации не отражается; в разделе II «Налоговый кредит» отражается по стр. 12«а» декларации за период, в котором произошла уплата этого НДС таможенным органам | В разделе I «Налоговые обязательства» декларации отражается по стр. 6; в разделе II «Налоговый кредит» отражается по стр. 12«а» (кроме того, отражается по стр. 19«а» (–) и по стр. 19«б» (+))* |
* В зависимости от ситуации отражение обязательств и кредита может происходить в разных налоговых периодах.
Как видим, и в случае уплаты НДС на таможне, и в вексельном случае (причем независимо от того, погашается вексель досрочно, в срок или после истечения срока) учет строится так, что в итоге получается 0. Вернее, получался. Потому что когда за дело взялись законодатели, они, как уже было сказано, объявили в п. 11.5, что при досрочном погашении налоговый кредит отражается, а обязательства — нет.
Итак, раньше в декларации при погашении векселя в любом случае обязательно заполнялись (пусть и за разные периоды) строки 6 («+»), 19«а» («–»), 19«б» («+») и 12«б» («–»), что в конечном итоге давало 0, а погашение векселя деньгами проводилось в лицевом счете плательщика в ГНИ как своеобразная переплата НДС. Этот механизм сохранился и сейчас при недосрочном погашении векселя
Плательщик налога при оплате налогового векселя в платежном поручении при заполнении поля назначения платежа проставляет соответствующий код платежа — 28 (29) и код бюджетной классификации 14010100 — налог на добавленную стоимость по отечественным товарам (услугам), на который направлены денежные средства.
Государственные налоговые администрации разнесение платежных поручений на погашение векселя должны проводить в карточке лицевого счета отдельно по соответствующему коду (W), в связи с тем что вексель еще не прошел начисления в налоговой декларации плательщика. Переплата (W), возникшая за счет поступления этих средств, направляется на погашение начислений в карточке лицевого счета в зависимости от срока погашения векселя, а именно:
при оплате векселя досрочно в месяце, в котором вексель был выдан, при оплате векселя досрочно в месяце, следующем за месяцем, в котором вексель был выдан, при оплате векселя с нарушением срока сумма переплаты направляется на погашение любых начислений того отчетного периода, в котором вексель был оплачен;при оплате налогового векселя в срок сумма переплаты направляется на погашение начислений по декларации того отчетного периода, в котором вексель был оплачен.