Предположим, что за текущий месяц выработано пара на отопление 14397 тонн, который был распределен между потребителями согласно показаниям счетчиков, следующим образом:
| №п/ | Потребители услуг | Объем потребленного пара, тонны | Стоимость услуг, тенге |
| 1. | Цеха основного производства: | ||
| - вырубочный цех | 2990 | 668679 | |
| -закройный цех | 2901 | 648776 | |
| -заготовочный цех | 2940 | 657497 | |
| - цех пошива готовой обуви | 2600 | 581460 | |
| 2. | На общие и административные нужды | 1626 | 363637 |
| Итого по основным потребителям | 13057 | 2920049 | |
| 3. | Цеха вспомогательного производства, ремонтно-механический цех | 1340 | 247900* |
| Всего | 14397 | 3167949 |
* по учетной себестоимости 185 тенге за тонну.
Табл. 2. Собственные затраты парокотельного цеха.
Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, составляет 2920049 тенге (таб. 6): 2610080 + 175150 + 382719 1340 х 185 (услуги, оказанные ремонтно-механическому цеху по плановой себестоимости) Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям, равна 223,64 тенге (2920049/13057).
На основании данных о фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям (223,64 тенге), и информации о количестве потребленных услуг, затраты парокотельного цеха списываются на соответствующие счета потребителей.
2. Автотранспортный цех. Количество перевезенных автотранспортным цехом грузов в тонно/километрах по данным путевых листов за текущий месяц составляет 18957 т/км. Собственные затраты автотранспортного цеха составляют 3414419 тенге, величина принятых встречных услуг ремонтно-механического цеха- 253681 тенге (таб. 6).
Плановая (учетная) себестоимость одного тонно/километра, по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 193 тенге.
Сумма оказанных встречных услуг по плановой себестоимости составляет:
по парокотельному цеху- 382719 тенге (1983 т/км х 193);
по ремонтно-механическому цеху - 100360 тенге (520 т/км х 193).
По приведенным выше данным, сумма фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, составит 3185021 тенге (3414419 + 253681 -382719- 100360). Объем услуг, оказанных основным потребителям, составит 16454 т/км (18957- 1983-520).
Частное от деления общей величины затрат по основным потребителям на количество тонно/километров составит фактическую себестоимость одного тонно/ километра для основных потребителей - 193,57 тенге (3185021 / 16454).
На основании составленной калькуляции и путевых листов, затраты распределяются между потребителями транспортных услуг пропорционально количеству тонно/километров перевезенных для них грузов.
| № п/п | Наименование потребителей транспортных услуг | Количество перевезенных грузов, тонно/километр | Стоимость услуг, тенге |
| 1. | Цеха основного производства: | ||
| - вырубочный цех | 2030 | 392950 | |
| - закройный цех | 1100 | 212928 | |
| -заготовочный цех | 564 | 109174 | |
| - цех пошива обуви | 3469 | 671499 | |
| 2. | Отдел маркетинга и продаж | 5430 | 1051092 |
| 3. | Административный отдел | 840 | 162600 |
| 4. | Прочие (сторонние) потребители | 3021 | 584778 |
| Итого по основным потребителям | 16454 | 3185021 | |
| 5. | Цеха вспомогательного производства: | ||
| - парокотельный цех | 1983 | 382719* | |
| - ремонтно-механический цех | 520 | 100360* | |
| Всего | 18957 | 3668100 |
* по учетной себестоимости 193,57 тенге тенге за тонно/километр.
Табл.3. Собственные затраты автотранспортного цеха.
Аналитический учет затрат в сложных производствах ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по видам или группам изготовленных инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ, услуг, оснастки, незавершенного производства на конец месяца.
Карточка-калькуляция фактической себестоимости заказа № 77 на капитальный ремонт штамповочного пресса (тенге).
| Дата | Запчасти | Материалы | |||||||||||
| номер требования | сумма | получено со склада | возврат | фактический расход | |||||||||
| номер требования | наименование групп | сумма | номер накладной | сумма | |||||||||
| 29.05 | 41 | 354 | 124 | Разные материалы | 1188 | 73 | 414 | 5149 | |||||
| 30.05 | 214 | 1780 | 186 | 2930 | (5563-414) | ||||||||
| 275 | 1445 | ||||||||||||
| Итого | 2134 | Итого | 5563 | ||||||||||
| Основная зарплата | Себестоимость заказа | ||||||||||||
| дата | Номер наряда | зарплата | Наименование показателей | месяцы | всего | ||||||||
| май | июнь | и т.д. | |||||||||||
| 29.05 | 196 | 1000 | Запчасти | 2134 | 2134 | ||||||||
| 30.05 | 356 | 980 | Материалы | 5149 | 5149 | ||||||||
| Зарплата | 1980 | 1980 | |||||||||||
| Отчисления от зарплаты | 374 | 374 | |||||||||||
| Накладные расходы | 1100 | 1100 | |||||||||||
| Итого | 1980 | Итого | 9637 | 10737 | |||||||||
Табл. 4. Карточка-калькуляция фактической себестоимости заказа № 77 на капитальный ремонт штамповочного пресса (тенге).
Принятые к исполнению индивидуальные заказы цех записывает в книгу заказов и следит за их выполнением в установленные сроки. В требованиях на материалы, в рабочих нарядах и других документах указываются номера заказов. Это необходимо для отнесения расходов на соответствующий заказ. Материалы выписываются со склада только в пределах потребности на выполнение одного заказа. Неизрасходованные материалы после выполнения заказа возвращаются на склад и на их стоимость уменьшаются затраты на данный заказ.
Себестоимость заказа исчисляется бухгалтерией после получения уведомления цеха об окончании заказа. На основе карточек-калькуляций себестоимость законченных заказов ежемесячно списывают со счета 920 на соответствующие счета потребителей.
В примере, работники ремонтно-механического цеха оказывали услуги по ремонту оборудования основных цехов: вырубочного и закройного; осуществляли текущий ремонт парокотельного цеха, ремонт автотранспортных средств и изготавливали инструмент для нужд предприятия.
На основании нарядов и требований, сгруппированных по заказам, открываемым по потребителям и видам работ, расходы ремонтно-механического цеха были распределены следующим образом:
| № п/п | Наименованиепотребителей | Заработнаяплата иотчисленияот оплаты труда | Мате-риалы | Наклад-ныерасходы | Услуги про-чих вспомогательныхпроизводств | Всего |
| 1 | По работам для основных потребителей: | |||||
| - ремонт оборудования вырубочного цеха | 121000 | 70550 | 68003 | 93468 | 353021 | |
| - ремонт оборудования закройного цеха | 300840 | 59750 | 169074 | 232390 | 762054 | |
| 2 | По работам для других вспомогательных производств: | |||||
| - ремонт парокотельного цеха | 75000 | 58000 | 42150 | 175150 | ||
| - ремонт автотранспортных средств | 140000 | 35000 | 78681 | 253681 | ||
| 3 | Изготовление инструмента для основных потребителей | 29000 | 46700 | 16298 | 22402 | 114400 |
| Итого | 665840 | 270000 | 374206 | 348260 | 1658306 | |
| Из них для основных потребителей | 450840 | 177000 | 253375 | 348260 | 1229475 |
Табл. 5. Расходы ремонтно-механического цеха.
Услуги вспомогательных производств, оказанные ремонтно-механическому цеху парокотельным цехом и автотранспортным цехом, отражены по учетной стоимости принятых встречных услуг, определенной на основании данных о фактической себестоимости услуг за прошлый месяц:
— себестоимость одного тонно/километра - 193 тенге;
— себестоимость одной тонны пара - 185 тенге.
Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ и услуг в сложных и вспомогательных производствах большое значение имеет точное определение размеров незавершенного производства. Его оценивают двумя способами: по фактической себестоимости и расчетным путем.
| Цех | Собственные затраты (без стоимости принятых встречных услуг) | Плановая (учетная)себестоимостьпринятых встречных услуг | Остаток незавершенногопроизводства | Плановая (учетная)себестоимость оказанныхвстречных услуг | Фактическая себестоимостьуслуг, оказанных основнымпотребителям,и выпущенных материалов | Плановая себестоимость всех оказанных услуг и стоимостьвыпущенных материалов поучетным ценам | |
| на начало месяца (+) | на конецмесяца (-) | ||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6= 1 +2-5 | 7 |
| Парокотельный цех | 2610080 | 557869(175150 + 382719) | 247900 | 2920049 | 2663445 | ||
| Автотранспортныйцех | 3414419 | 253681 | 483079 | 3185021 | 3658701 | ||
| (382719 + 100360) | |||||||
| Ремонтно-механический цех | 348260 | 428831 | |||||
| 1310046 | (247900 + 100360) | (175150 + 253681) | 1229475 | 1658831 | |||
| Итого | 7334545 | 1159810 | 1159810 | 7334545 | 7980977 | ||
Табл. 6. Таблица распределения услуг вспомогательных производств.