I. раздел. Расчет фактической себестоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами и их плановая (учетная) себестоимость
При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты, относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготовлению отдельных видов продукции. Затраты по статьям "Основные материалы", "Вспомогательные материалы", "Заработная плата основная и дополнительная" и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. Накладные расходы относят на незавершенное производство в установленных размерах в порядке их распределения.При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов незавершенного производства и степень их готовности в нормо/часах. Подсчитав количество нормо/часов и зная плановую себестоимость одного нормо/часа, находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы - в процентном отношении к заработной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.
Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в сложных вспомогательных производствах определяется по каждому аналитическому счету (заказу). Для этого к остатку незавершенного производства по каждому заказу прибавляют затраты, учтенные за месяц по этому счету, и вычитают незавершенное производство на конец месяца. Разница составит фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.
Табл. 7. Таблица распределения услуг вспомогательных производств. IIраздел. Распределение затрат поставщиков услуг
В нашем примере остатков незавершенного производства на конец и на начало месяца не было.
Для распределения услуг вспомогательных производств составлена таблица 6 "Таблица распределения услуг вспомогательных производств".
При составлении таблицы распределения услуг вспомогательных производств в первом разделе определена фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям (к сумме собственных затрат каждого из вспомогательных цехов прибавляется плановая (учетная) себестоимость принятых встречных услуг и вычитается плановая (учетная) себестоимость оказанных встречных услуг). Во втором разделе сначала были записаны количественные данные по оказанию услуг, рассчитано количество услуг, потребленных основными потребителями (строка 12), а затем исчислена себестоимость единицы услуг путем деления фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, на количество (объем) услуг, потребленных основными потребителями. При умножении количества вспомогательных услуг и работ на себестоимость единицы, была получена сумма фактической себестоимости оказанных основным потребителям услуг. По цехам вспомогательного производства указана плановая (учетная) себестоимость услуг.
Одной из разновидностей абсорбционного учета является ABC (activity based сosting) - учет затрат по процессам. Эта система построена на отслеживании причин возникновения косвенных расходов и их распределении между объектами учета на основании, как правило, естественных физических измерителей. Главная задача здесь - определить, каким образом основные производственные процессы влияют на величину конкретных видов косвенных расходов [17, с.9]. Кулагин В. Включать или не включать? Абсорбционный учет затрат против маржинального // «Двойная запись», №7, 2005. – С.9-14. Проще говоря, ABC помогает оценить влияние, которое оказывает выпуск разнообразной продукции в тех или иных объемах на уровень косвенных затрат компании. В основе системы поиск, оценка и учет технических, физических или иных параметров производственных процессов, применяемых для корректного отнесения или распределения косвенных расходов на отдельные виды продукции или иные объекты учета. В этой разновидности абсорбционного учета используется большее количество критериев для распределения накладных расходов, а сами критерии подобраны более объективно. В итоге себестоимость продукции по системе АВС меньше зависит от объемов выпуска по сравнению с общей системой абсорбционного учета. [3, с.20]. Байкалова С. Управленческий учет надо подгонять «по фигуре» // «Бухгалтер», № 4, 2005. – С.19-23.
На практике АВС применяют для обоснования цен на основе уточненного расчета полной себестоимости по видам продукции и анализа фактической рентабельности; для обоснования долгосрочных решений по номенклатуре и объемам выпускаемой продукции; для факторного анализа и контроля себестоимости продукции; для контроля затрат вспомогательных подразделений и прочих косвенных производственных расходов.
Из характеристики участков, приведенной в Табл. 8., мы видим, что участок электроснабжения занимает гораздо меньше площади и на 50 процентов дороже участка теплоснабжения. Но при этом он является более производительной и его обслуживает меньше рабочих.
| Показатель | Участок электро-снабжения | Участок тепло-снабжения |
| Площади производственного участка, кв.м. | 40 | 90 |
| Производительность линий, ед. продукции в мес. | 250 000 | 150 000 |
| Численность рабочих на линиях, чел. | 15 | 25 |
| Амортизация производственных линий, тыс.тенге в мес. | 3 000 | 2 000 |
Табл. 8. – АBC-костинг энергетического цеха.
Если названные характеристики производственных линий положить в основу более тщательного распределения цеховых расходов и расходов вспомогательных производств, вполне логично проверить следующие рабочие версии отнесения косвенных расходов.
1. Не требует ли оборудование электропроизводства большего внимания, например, главного технолога и главного механика? Если да, то в какой пропорции по сравнению с теплопроизводством?
2. Персонал какого из вспомогательных цехов требует большего внимания руководства цеха и по какой причине (большая или меньшая квалификация, потребность в обучении, соблюдение техники безопасности)?
3. Электроснабжение при имеющейся производственной программе является гораздо более материалоемким. Что здесь сказывается: стоимость сырья и материалов или их количество? При любом ответе целесообразно проверить объем задействованных мощностей для выявления пропорции разнесения затрат последних.
Система АВС как разновидность абсорбционного метода не предназначена для обоснования краткосрочных управленческих решений. Метод сложен и дорог, поскольку требует тщательного анализа деятельности компании на момент своего внедрения, учета и контроля дополнительных небухгалтерских параметров. Он предполагает постоянный мониторинг различных процессов, влияющих на косвенные расходы.
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.