2) копии дополнительных соглашений, которые изменяют характер договора.
Особенности расчета сумм бартерных операций
Хотя при бартере расчеты за товары (через банковскую систему) не проводятся, стоимостная оценка товаров необходима, прежде всего, для обеспечения эквивалентности обмена, и для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий, применения санкций. Эквивалентность обмена может быть достигнута только в том случае, если оценка товаров, которые обмениваются, будет определяться исходя из мировых цен на момент заключения контракта.
Однако в некоторых случаях, предусмотренных законодательством Украины, на определенные товары контрактные цены определяются субъектами внешнеэкономической деятельности Украины в соответствии с индикативными ценами.
Они могут устанавливаться на товары:
1) относительно экспорта которых применены антидемпинговые мероприятия или начато антидемпинговое расследование или процедуры в Украине или за ее пределами;
2) относительно которых применяются специальные импортные процедуры (это касается международных торгов и предварительных депозитов);
3) относительно экспорта которых установлен режим квотирования, лицензирования;
4) относительно экспорта которых установлены специальные режимы;
5) экспорт которых осуществляется в порядке применения антимонопольных мероприятий в сфере внешнеэкономической деятельности;
6) в других случаях на выполнение международных обязательств Украины.
Отрицательной стороной бартерного соглашения является субъективное занижение оценки экспортированных товаров и увеличение оценки импортированных товаров с целью накопления иностранной валюты в заграничных банках. Для устранения этих антидемпинговых, по сути незаконных операций, выручка от реализации продукции в рамках бартерной операции с целью налогообложения определяется исходя из обычных цен на такую продукцию на дату прохождения таможенного контроля товара, который экспортируется.
Обычная цена на продукцию - это цена, не ниже средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции по любым другим соглашениям купли-продажи, которые заключены любой стороной на протяжении 30 календарных дней перед датой реализации.
Обычная цена определяется как цена реализации товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.
При этом объемы реализации аналогичной продукции на протяжении указанного срока должны быть больше, чем на 20 % объемов реализации в рамках бартерной операции. В других случаях обычная цена должна быть на уровне фактической себестоимости продукции, которая отпускается по бартеру.
Индикативные или обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их для налоговых или таможенных целей устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом в определенном им порядке. Итак, обычная цена - это цена, которая сложилась на определенный момент времени на конкретный вид товаров (работ, услуг) исходя из рыночной конъюнктуры.
На товары, для которых установлены индикативные цены, обычные цены устанавливаются на уровне индикативных.
Что касается определения обычных цен на товары, к которых не применяются индикативные цены, то в этом случае необходимо пользоваться справочными ценами, которые публикуются, в зависимости от характера бартерной операции: при внутреннем украинском обмене - в справочнике Государственного комитета статистики Украины "Средние цены и индексы", при международном - в бюллетене Госвнешнеинформа "Обзор цен украинского и мирового товарного рынков". Если в указанных изданиях нет необходимой информации, то можно воспользоваться биржевыми данными, данными из прайс-листов разных фирм и т.п..
В бухгалтерском учете бартерные соглашения отображаются как по экспортным, так и по импортным операциям. После осуществления бартерного соглашения осуществляется зачет взаимных требований субъектов бартерного контракта.
Бухгалтерский учет бартерных операций
Особенности бухгалтерского учета бартерных операций состоят в том, что:
- отсутствуют денежные расчеты с иностранным партнером;
- момент отгрузки продукции на экспорт считается моментом ее реализации;
- учет расчетов с иностранным партнером осуществляется на двух субсчетах: 632 "Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками" и 362 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками";
- кредиторская задолженность иностранному партнеру за товары, которые импортируются, должна равняться контрактной стоимости отгруженной на экспорт продукции.
Следует заметить, что для правильности отображения в бухгалтерском учете товарообменных (бартерных) операций необходимо учитывать, что П(С)БУ предусматривают существование еще и справедливой стоимости. В зависимости от величины этой стоимости предприятием определяются первоначальная стоимость полученной по бартерному контракту продукции, а также доход от такой операции.
Справедливая стоимость - это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива в результате операции между проинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами
Обмен может быть осуществлен как подобными (одинаковыми по назначению и справедливой стоимостью), так и неподобными (разными по назначению и/или справедливой стоимостью) активами.
В соответствии с П(С)БУ 15 "Доход" при обмене подобными активами доход не признается. Первоначальная стоимость активов, полученных в обмен на подобный актив, равняется балансовой стоимости переданного актива. Если же балансовая стоимость переданного актива превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного актива является справедливая стоимость переданного объекта с отнесением разницы к затратам отчетного периода.
Наоборот, при обмене неподобными активами согласно П(С)БУ 15 доход "признается по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или таких, что подлежат получению предприятием, уменьшенным или увеличенным соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов". В этом случае, если определить справедливую стоимость полученных активов невозможно, доход признается по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по такому бартерному контракту.
Бартер подобными активами на практике осуществляется довольно редко, поэтому особое внимание следует уделить бартеру неподобными активами. Рассмотрим условный пример такой операции.
Пример 1.2
ОАО "Юнис" заключило внешнеэкономический бартерный контракт с польской фирмой "Данута", соответственно которого по импорту должно быть получено оборудование стоимостью 1000 долл. США, а на экспорт - отгружена посуда, балансовая стоимость которой 4000 грн. Договорная цена установлена на уровне справедливой стоимости -1000 долл. США. Таможенная пошлина, уплаченная при пересечении границы Украины, составила 2 % таможенной стоимости, таможенные сборы - 0,3 %.
Курсы НБУ на даты осуществления операций
| Дата | Курс НБУ, грн. /долл. СЕЛА |
| 10.08 | 5,5 |
| 15.09 | 5,6 |
Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО "Юнис" за август-сентябрь 2009 г..
| № | Дата | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | 10.08 | Платежное поручение Уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте оборудования 1000х5,5х0,02=110 ; 1000х5,5х0,003= 16,5 | - | 110,0 16,5 | 642 642 | 311 311 |
| 2. | 10.08 | Платежное поручение Начислена и уплачена сумма импортного НДС (1000 х 5,5+110) х 0,2= 1122 | - | 1122,0 1122,0 | 644 641 | 641 311 |
| 3. | 1008 | ВМД Оприходовано оборудование, полученное из Польши | 1000 | 5500,0 | 152 | 632 |
| 4. | 1008 | ВМД Включены суммы уплаченных таможенной пошлины и таможенного сбора в стоимость оборудования | 126,5 | 152 | 642 | |
| 5. | 1509 | Платежное поручение Уплачены суммы таможенной пошлины и таможенных сборов при экспорте 1000х5,6х0,02=112 ; 1000х5.6х0,003=16,8 | - | 112,0 16,8 | 642 642 | 311 311 |
| 6. | 15.09 | ВМД Отгружен товар в счет бартерного контракта | 1000 | 5500,0 | 362 | 702 |
| 7. | 15.09 | ВМД Отображены налоговые обязательства по ставке 0 % | 0 | 643 | 641 | |
| 8. | 15.09 | ВМД Начислены таможенная пошлина и таможенные сборы по экспорту | 128,8 | 93 | 642 | |
| 9. | 15.09 | Справка бухгалтерии ОтраженоНДС при приобретении товаров на территории Украины | 1800,0 | 641 | 631 | |
| 10. | 15.09 | Справка бухгалтерии Оприходованы товары при импорте товаров | 800,0 | 281 | 631 | |
| 11. | 15.09 | Справка бухгалтерии Отражена покупательная стоимость экспортированных товаров | 4800,0 | 902 | 281 | |
| 12. | 15.09 | ВМД Списана раньше начисленная сумма налоговых обязательств по НДС | 0 | 702 | 643 | |
| 13. | 15.09 | ВЩ Включены сумму импортного НДС в состав налогового кредита | 1122,0 | 641 | 644 | |
В случае, если первой осуществляется экспортная поставка: