Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ. (ред.14.03. 2009 г)
"О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы". Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.
"Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю". Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65.
"Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15.
"Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве". Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. № 118.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:
формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;
выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности /11, с.124/.
При выбытии основных средств организация теряет право собственности на эти объекты. Основными причинами выбытия могут быть:
1. Продажа объектов основных средств;
2. Передача объектов основных средств по договорам мены;
3. Передача объектов основных средств по договору дарения имущества;
4. Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций или в виде вклада в простое товарищество;
5. Недостача объектов основных средств, выявленная при инвентаризации;
6. Ликвидация объектов основных средств вследствие морального или физического износа;
7. Потеря объектов основных средств в результате аварий и стихийных бедствий;
8. Другие факты выбытия собственных основных средств. /27, с.108/
Причины выбытия основных средств представлены в приложении 4.
Итак, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (рис.1). /24, с.187/
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Рис.1. Способы выбытия объектов основных средств
| Способы выбытия объектов основных средств | ||
| продажа объекта другому юридическому или физическому лицу | ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных обстоятельствах | |
| списание в случае морального и физического износа | передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд | |
| передача по договорам мены, дарения | передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации | |
| недостача, порча, выявленная при инвентаризации активов и обязательств | частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции | |
Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления осуществляется в соответствии с порядком организационно-технических мероприятий, определенным п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта оформляется актом на списание объекта основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) с указанием данных, характеризующих основное средство: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
Бухгалтер ОАО "Тепличное" делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации, но не менее пяти лет. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).
Детали, узлы, запчасти выбывающего объекта основных средств, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме №М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.
Операции по списанию основных средств в ОАО "Тепличное" оформляют актом о списании основных средств (форма № ОС-4 - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а - акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).
Акт о списании объектов основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр акта нерв дается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разд. "Расчет результатов списания объекта".
Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (Приложение 5) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководите организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающими снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома оставшихся после списания.
Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе "Расчет результатов списания автомобиля".
Основанием для записей о выбытии объектов основных средств и передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм № ОС-1, ОС-3, 4, ОС-4а.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальный ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Первичную документацию и корреспонденцию счетов по выбытию основных средств представим в таблице следующего вида:
Таблица 2
Первичная документация и корреспонденция счетов по выбытию основных средств
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списание объекта основных средств в результате продажи | |||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | 01-2 | 01-12 |
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств | Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01-21 |
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств | Остаточная стоимость объекта основных средств списана на прочие расходы организации3 | 91-2 | 01-21 |
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств | Отражен операционный доход от продажи объекта основных средств | 62 | 91-1 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражена прибыль от реализации объекта основных средств | 91-9 | 99 |
| Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал | |||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет | Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01-21 |
| Учредительные документы, бухгалтерская справка-ра'счет | Отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств | 58-1 | 76 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Списана остаточная стоимость выбывающего объекта | 76 | 01-2 |
| Списание объекта основных средств в результате ликвидации | |||
| Акт о списании объекта основных средств | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | 01-21 | 01-12 |
| Акт о списании объекта основных средств | Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01-21 |
| Акт о списании объекта основных средств | Остаточная стоимость объекта основных средств списана на прочие расходы организации3 | 91-2 | 01-21 |
| Акт о списании объекта основных средств, акт приема-сдачи выполненных работ | Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разборка, демонтаж и т.п.) 3 | 91-2 | 60 (23, 25, 26, 29, 44) |
| Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер | Оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию4 | 10-5 | 91-1 |
| Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер | Оприходован на склад металлолом4 | 10-6 | 91-1 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств: прибыльубыток | 91-999 | 9991-9 |
1 Субсчет "Выбытие основных средств".