— комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована самим предприятием в общем порядке и передается этим организациям для реализации на комиссионных началах;
— затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках и др.;
Для обобщения и накапливания информации о расходах, связанных с продажей продукции, в СПК «Октябрьский» предназначен синтетический счет 44 «Расходы на продажу». Это активный, собирательно-распределительный счет: по дебету его накапливаются расходы на продажу, которые часто непосредственно невозможно отнести на конкретный вид проданной продукции; по кредиту — их списание в конце периода на соответствующие виды проданной продукции.
Накопленные расходы списывают на проданную или отгруженную продукцию, и сальдо на этом счете на конец учетного периода, как правило, не бывает, кроме случаев, если такие расходы имели место на складе.
В СПК «Октябрьский» на дебете субсчета 44-1 «Коммерческие расходы» отражают следующие расходы по доставке зерновой продукции на районный элеватор и на проведение анализа продукции в местах ее продажи. Произведенные в отчетном периоде в организации коммерческие расходы отражаются по дебету субсчета 44-1 «Коммерческие расходы» в корреспонденции со счетами по учету соответствующих видов затрат:
23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг вспомогательных производств по доставке продукции на элеватор;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, сбытом и сопровождением продукции;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, связанных с затариванием готовой продукции на складе, погрузкой ее на транспортные средства и сопровождением груза;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузку;
Расходы на продажу в хозяйстве присоединяют к производственной себестоимости зерна по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам.
К коммерческим расходам СПК «Октябрьский» относятся затраты по доставке зерна на районный элеватор и расходы на проведение лабораторного анализа зерновой продукции.
Все выявленные коммерческие расходы распределяют в СПК «Октябрьский» между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете организации списываются записью:
дебет счета 90/2 «Продажи»,
кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 «Расходы на продажу», а при составлении баланса СПК «Октябрьский» отражаются по статье «Прочие запасы, затраты».
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в СПК «Октябрьский» по видам и статьям расходов в лицевом счете (производственном отчете) № 83-АПК. В нем затраты собираются и группируются согласно установленной номенклатуре статей расходов. По окончании отчетного месяца коммерческие расходы распределяют между проданной, отгруженной продукцией и остатком ее на складе. С субсчета 44-1 списывают только те коммерческие расходы, которые относятся к проданной продукции и товарам, отгруженным в отчетном периоде.
Коммерческие расходы с кредита счета 44 «Расходы на продажу» списывают в дебет счета 90 «Продажи» на основе данных первичных документов либо, если это возможно, на основе расчета распределения этих расходов. Суммы, списанные в дебет счета 90 «Продажи», находят свое отражение в ведомостях № 62-АПК и 63-АПК. Одновременно прошедшие по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» суммы должны найти отражение в журнале-ордере № 11-АПК, в котором отражаются обороты данного счета.
3.4 Учет финансового результата от реализации готовой продукции в СПК «Октябрьский»
Различные стороны деятельности организаций получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Они характеризуют эффект хозяйствования субъекта рыночной экономики.
Учет формирования финансового результата является частью бухгалтерского учета и предназначен для получения необходимой информации для принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности.
Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету определяет финансовый результат как разницу между доходами и расходами организации за определенный период. Превышение доходов над расходами образует прибыль, а расходов над доходами - убыток.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности СПК «Октябрьский» для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, в данном случае учета готовой продукции и определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». Данный счет используется не только для исчисления результата от продажи продукции за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. По кредиту этого счета в СПК «Октябрьский» отражается выручка от реализации по отпускным ценам, а по дебету — производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту — суммы, предъявленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.
По окончании месяца в хозяйстве подсчитываются обороты по дебету и кредиту счета 90. Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). В том случае, если кредит счета 90 окажется больше, чем дебет, то получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на увеличение прибыли СПК «Октябрьский» и в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
дебет счета 90/9 «Продажи»,
кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если дебет счета 90 окажется в организации больше, чем кредит, то получен убыток, который списывается на уменьшение прибыли СПК «Октябрьский». Убыток предприятия отражается данным образом:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
кредит счета 90/9 «Продажи».
4 Совершенствование учета готовой продукции и ее реализации в СПК «Октябрьский»
4.1 Оценка готовой продукции СПК «Октябрьский» по справедливой себестоимости
На современном этапе развития российского бухгалтерского учета для хозяйствующих субъектов предусмотрена некоторая вариативность в способах и методах ведения учета. Применительно к оценке готовой продукции сельского хозяйства это выражается в том, что в текущем учете она может отражаться:
- по фактической производственной (полной и неполной) себестоимости;
- по плановой (нормативной) производственной (полной и неполной) себестоимости;
- по справедливой стоимости (в случае перехода на МСФО или внесения соответствующих изменений в нормативные документы).
В нашем предприятии применяется метод оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости (по учетным ценам) Причинами его применения является невозможность первоначального определения фактической суммы затрат на производство или в целях управления организацией; достоинство данного способа оценки заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете в хозяйстве. Таким образом, при оценке готовой продукции по учетным ценам СПК «Октябрьский» гарантированно получает в итоге дополнительный объем работ по корректировке стоимостной оценки готовой продукции. Таким образом, способ достаточно трудоемок, к тому же корректировка может осуществляться только по окончании отчетного периода, в течение которого постоянно происходит движение продукции (ее поступление, отгрузка и продажа), которую необходимо оценивать при принятии к учету и списании. В данных условиях практическую ценность представляют рыночно ориентированные методы оценки готовой продукции, одним из которых является определение справедливой стоимости готовой продукции.
Согласно МСФО, справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами. Таким образом, для того чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке с аналогичным активом, в которой соблюдались бы следующие условия:
- сделка совершается между несвязанными сторонами;
- у сторон имеется информация об условиях;
- сделка не является вынужденной.
В соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» в период с момента первоначального признания биологических активов и вплоть до начала сбора сельскохозяйственной продукции их оценка проводится по справедливой стоимости (за вычетом определенных расчетным путем сбытовых расходов), за исключением тех случаев, когда в момент первоначального признания справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Расчет предполагаемой величины сбытовых расходов при этом целесообразно осуществлять посредством методов бюджетного планирования.