Д-т 45 К-т 43 - 200 000 руб. (500 руб. • 200. + 1000 руб. • 100). На расчетный счет ЗАО «Корс» ««Корс»» поступили деньги от швейного объединения «Рассвет» за проданные материалы:
Д-т 51 К-т 90 - 484180 руб. (767руб. * 200. + 1575руб. * 100.);
Д-т 90 К-т 68 - 73858 (484180 • 18% : 118%). Списывается плановая себестоимость реализованной продукции:
Д-т 90 К-т 45 - 225 000 руб.
Д-т 40 К-т 20 - 210 000 руб. (400 руб. * 250. м + 1100 руб.* 100). Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой величины:
- по себестоимости кожи - экономия:
Д-т 90 К-т 40 - 20 000 руб.
(500 руб. • 200 - 400 руб. • 200 пог. м) - в части реализованной продукции;
2. Д-т 43 К-т 40 - 5000 руб
(500 руб.*50 пог. м - 400 руб* 50 пог. м) - в части нереализованной продукции; - по себестоимости костюмной ткани - перерасход:
Д-т 90 К-т 40 - 10 000 руб. (100 руб. • 100 м - 110 руб.* 100 пог. м). В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты:
Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
С 1 января 2000 г. действует Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), определяющее понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.
При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии ЗАО «Корс» производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:
1) при учете реализации продукции в ЗАО «Корс» по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):
• Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
• Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю;
. • Д-т 51 К-т 90 - оплачена отгруженная продукция;
• Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС;
• Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:
• Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
• Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;
• Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС;
• Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
• Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция.
На склад ЗАО ««Корс»», занимающийся производством обуви, поступило 100 пар обуви, фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка Д-т 43 К-т 20 - 30 000 руб.
Организация заключила с обувным магазином договор о продаже ему 100 пар обуви. Согласно договору, право собственности на обувь переходит к покупателю только после их оплаты. Отгрузив обувь со склада, бухгалтерия производит запись
Д-т 45 К-т 43 - 30 000 руб. - по фактической производственной себестоимости.
На расчетный счет ЗАО ««Корс»» за проданную обувь поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС):
Д-т 51 К-т 90 - 53 900 руб. (30 000 + 15 000 + 8 100). Начислен НДС за проданные обувь: Д-т 90 К-т 68 - 8 100 руб.
Фактическая производственная себестоимость обуви списывается на реализацию:
Д-т 90 К-т 45 - 30 000 руб.
В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты:
Д-т 90 К-т 99 - 15 000 руб. (прибыль)
3. При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.
Учет финансового результата в ЗАО «Корс» от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансовый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи:
• Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
• Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки.
• Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков.
• Д-т сч. 99 К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.
Новым Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
• 90-1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
• 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
• 90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 90-5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансового результата от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
• Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж;
• Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки;
• Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
• Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
• Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса ЗАО «Корс». Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад ЗАО «Корс» в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.
Для любого производственного ЗАО «Корс» средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.
В данном вопросе будут отражены изменения, произошедшие в учете и налогообложении готовой продукции, что повлияло на совершенствования бухгалтерского учета в данной сфере.
С принятием Федерального закона от 2.01.2000г.№36-ФЗ. О внесении изменений в закон РФ «О налоге да добавленную стоимость» рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости такой готовой продукции, а также оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.