Денежные средства, отраженные в “Отчете о движении денежных средств” (ф. № 4) на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам в “Бухгалтерском балансе” (ф. № 1). [7]
В составе отчета выделяют три вида деятельности: текущую, инвестиционную, финансовую.
Под текущей понимают основную уставную деятельность организации, связанную с получением дохода. Здесь отражается движение денежных средств по направлениям: поступление выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, авансы (полученные и уплаченные), оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, на оплату труда, кредиты (получение и уплата), проценты по полученным кредитам (уплаченные и полученные) и др.
Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и.
Под финансовой деятельностью в международной практике понимают движение денежных средств, связанное с изменениями в составе и размере собственного капитала и займов организации. Изменения в собственном капитале в данном разделе отчета обычно связаны с эмиссией акций или иным денежным увеличением уставного капитала, а также с полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученного финансового результата деятельности в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, учитываются в текущей деятельности.
В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
При использовании информации отчета о движении денежных средств в анализе ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности. В практике финансового анализа данный показатель называют чистым денежным потоком, а по его изменению судят о способности организации генерировать денежные средства в результате основной деятельности.
Для проведения оперативного (ежемесячного) анализа соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств используются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец месяца по счетам денежных средств: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках” и др.
Для исчисления среднего оборота денежных средств организации необходимо использовать кредитовый оборот по счету 51 “Расчетные счета”, очищенный от внутренних оборотов. Это обусловлено тем, что организации совершают в большинстве случаев расчеты с контрагентами в безналичной форме, а выдача заработной платы, подотчетных сумм и т. п. из кассы предполагает их предварительное получение в банке.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет по каждому виду иностранной валюты. Затем полученные данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности и суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Представляя данные о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, организация должна привести расшифровку фактического поступления денежных средств:
— от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
— от продажи основных средств и иного имущества;
— в виде полученных авансов;
— в виде бюджетного и иного целевого финансирования;
— в виде кредитов, займов;
— в виде дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр.;
направления денежных средств на:
— оплату товаров, продукции, работ, услуг;
— оплату труда;
— отчисления в государственные внебюджетные фонды;
— выдачу авансов;
— финансовые вложения;
— выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
— расчеты с бюджетом;
— оплату процентов по полученным кредитам и займам;
— прочие выплаты и перечисления.
В расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанных с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, отражаются в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью организации.
Поступающие денежные средства от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. Причем сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по соответствующему направлению текущей деятельности.
Денежные средства, перечисленные при приобретении иностранной валюты, включаются в данные по соответствующему направлению текущей деятельности. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).
Коды строк отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведены ниже (утверждены приказом Госкомстата России № 475 и Минфина России № 102н от 14.11.2003). [7]
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |
| Денежные средства, направленные: | |
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 150 |
| на оплату труда | 160 |
| на выплату дивидендов, процентов | 170 |
| на расчеты по налогам и сборам | 180 |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 210 |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | 220 |
| Полученные дивиденды | 230 |
| Полученные проценты | 240 |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | 250 |
| Приобретение дочерних организаций | 280 |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | 290 |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений | 300 |
| Займы, предоставленные другим организациям | 310 |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 340 |
В отчете о движении денежных средств показываются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Форма № 4 представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности.
3.4. Анализ отчета о движении денежных средств
ООО “ТД Кондитер”
В качестве базы для проведения анализа используем форму бухгалтерской отчетности № 4 “Отчет о движении денежных средств”.
На основании данных Ф №4 составим таблицу 3.3.
Таблица 3.3.
Анализ динамики денежных средств ООО “ТД Кондитер” за 2004 г., руб.
| Годы | Сальдо остатков (+, -) | Поступление | Расходование | Приток (+), отток (-) средств | Соотношение поступивших и израсходованных средств, % |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2003 | 0,00 | 1009534,00 | 935179,00 | 74355,00 | 107,95 |
| 2004 | 78605,00 | 6737105,00 | 7412280,00 | -675175,00 | 90,89 |
По результатам анализа можно сделать следующие выводы:
Приток и отток денежных средств в рассматриваемой фирме сопоставимы по величине. На первом году существования фирмы приток превышал отток на 7,95 %, на втором отток превысил приток на 9 %. Тенденцию можно считать негативной, однако серьезных оснований для беспокойства такой поверхностный анализ не дает.
Для более точных рекомендаций необходим анализ структуры денежных средств (см. табл. 3.4.)
По результатам анализа структуры денежных средств можно сделать следующие выводы:
Денежные средства формируются исключительно в результате текущей деятельности, что свидетельствует об ограниченном назначении данного юридического лица. Приток денежных средств происходит лишь за счет средств, полученных от покупателей.
Более 90 % в структуре оттока денежных средств приходится на счет оплаты товаров и иных оборотных активов. Доля этих расходов имеет незначительную тенденцию к снижению, что можно считать положительным фактором. Увеличилась доля расходов на налоги и сборы, но это может быть связано с развитием фирмы.
В целом в 2004 г. произошло существенное увеличение как притока, так и оттока денежных средств по сравнению с предыдущим годом (более, чем в 6 раз). Это связано с тем, что фирма набирает обороты и активно развивается.
Таким образом, нет оснований для выводов о негативных тенденциях. Руководству следует обратить внимание на контроль оттока денежных средств (возможно, доля расходов на материалы может быть сокращена).
Отчет о движении денежных средств
Таблица 3.4.
Анализ структуры денежных средств ООО “ТД Кондитер”
| Вид деятельности | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение (+, -) отчетного года от прошлого | Отчетный год в % к прошлому году | |||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | ||
| средства, полученные от покупателей (заказчиков) | 1009534 | 100 | 6737105 | 100 | 5727571 | 0,00 | 667,35 |
| итого приток ДС | 1009534 | 6737105 | 5727571 | 0,00 | 667,35 | ||
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырьяи иных оборотных активов | 877706 | 93,85 | 6611048 | 89,19 | 5733342 | -4,66 | 753,22 |
| на оплату труда | - | 282836 | 3,82 | 3,82 | |||
| на расчеты по налогам и сборам | 10513 | 1,12 | 148460 | 2,00 | 137947 | 0,88 | 1412,16 |
| на прочие расходы | 46960 | 5,02 | 369936 | 4,99 | 322976 | -0,03 | 787,77 |
| итого отток ДС | 935179 | 100 | 7412280 | 100 | 6194265 | 0,00 | 792,61 |
| итого от текущей деятельности | 74355 | 100 | 675175 | 100 | 600820 | 0,00 | 908,04 |
| итого от инвестиционной деятельности | 0 | 0 | 0 | 0 | |||
| итого от финансовой деятельности | 0 | 0 | 0 | 0 | |||
| чистое увеличение денежных средств | 74355 | 100 | 675175 | 100 | 600820 | 0 | 908,04 |
Заключение