В бухгалтерском учете указанные операции должны быть отражены следующим образом:
1. оприходовали поступившие основные средства
Дт 08-4 Кт 60 200 000 руб.
2.оплата поступивших основных средств за счет взятого кредита
Дт 60 Кт 51 200 000 руб.
3. оплата расходов по доставке основных средств транспортом сторонней организации
Дт 08-4 Кт 76 5 000 руб.
Дт 76 Кт 51 5 000 руб.
4. начислены расходы за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств
Дт 08 Кт 76 7 000 руб.
5. произведена оплата страховых платежей
Дт 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кт 51 «Расчетный счет».
Дт 08 Кт 76 10 000 руб.
6. оплата услуг посреднической организации, через которую приобретались основные средства
Дт 08 Кт76
Дт 76 Кт 51 20 000руб.
7. начислены проценты по заемным средствам
Дт 08 Кт 66 30 000 руб.
8. отражение уплаченных и начисленных сумм на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением основных средств:
- в части уплаты заводу изготовителю
Дт 19 Кт 60 3600 руб.
Дт 60 Кт 51 3600 руб.
- в части доставки транспортных средств
Дт 19 Кт 76 900 руб.
Дт 76 Кт 51 900 руб.
- в части оплаты услуг сторонних организаций
Дт 19 Кт 76 1260 руб.
- в части оплаты услуг посреднической организации
Дт 19 Кт 76 3600 руб.
Дт 76 Кт 51 3600 руб.
Начисление прочих расходов по доставке и установке основных средств:
- в части списания материалов
Дт 08 Кт 10 5000 руб.
- в части начисления единого социального налога на фонд оплаты труда
Дт 08 Кт 69 5 300 руб.
- в части начисления фонда оплаты труда
Дт 08 Кт 70 20 000 руб.
- в части услуг вспомогательных цехов
Дт 08 Кт 23 15 000 руб.
9.Отражена стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
Дт 01 Кт 08 317 300 руб.
10. списан и возмещен уплаченный налог на добавленную стоимость по введенным основным средствам на сумму 46 400 руб.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Согласно п. 6.6. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05. 1999 года № 33 Н., под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Пример: 15 января 2004 г. ОАО «АСТЗ» приобрел станок стоимостью 826 У.е., в том числе НДС (18 %) – 126 у.е. согласно условиям договора поставки оплата производилась в недельный срок после поступления станка (23 января), а одна условная единица соответствовала 1 долл. США. Станок введен в эксплуатацию 29 января 2004 г.
Курс банка России составил на 15.01.2004 г. – 29,7453 руб. за 1 долл. США. На 22.01.2004 г. – 29, 7502 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
15 января:
1. признаны в составе вложений во внеоборотные активы фактические затраты на приобретение станка
Дт 08-4 Кт60 20821,71 руб.(700 долл. США 29,7453 руб.)
2.отражена сумма НДС
Дт19-1 Кт 60 3747,91 руб. (126 долл. США *29,7453 руб.)
29 января 2004 г.:
1.проиведена оплата стоимости станка согласно условиям договора
Дт 60 Кт 51 24573,67 руб. (826 долл. США *29,7502 руб.)
2. признана в составе фактических затрат на приобретение станка положительная суммовая разница (до принятия станка к учету):
Дт08-4 Кт60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))
3. отражена сумма НДС по суммовой разнице
Дт 19-1 Кт 60 3,43 руб. (700 долл. США *(29,7502 руб.-29,7453 руб.))
29 января 2004 г.
1. отражено принятие к учету станка в качестве
Дт 01 Кт 08-4 20825,14 руб. (20821,71 руб.+3,43 руб.)
2. принята к вычету сумма НДС по приобретенному и выплаченному станку
Дт 68 Кт 19-1 3748,53 руб. (3747,91 + 0,62 руб.).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
2.4. Учет амортизации и восстановления основных средств.
Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или подготовки товаров к продаже и реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации отражается в журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках: Дт 20,23, 25, 26, 44 Кт 02.
Если объект основных средств по договору текущей аренды передан для использования другой организации, возможны два варианта учета в зависимости от того, к какому виду деятельности предприятия относятся операции по сдаче имущества в аренду:
1) сумма амортизационных отчислений отражается в себестоимости услуг по сдаче объектов (зданий и сооружений) в аренду;
2) сумма амортизационных отчислений учитывается в составе операционных расходов.
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 арендные отношения между предприятиями могут осуществляться в рамках обычной и операционной деятельности.
Амортизационные отчисления на основные средства, числящие на балансе у арендодателя, в его бухгалтерском учете оформляются следующим образом:
1.начислена амортизация основных средств, если предоставление предметов в аренду- обычная деятельность предприятия
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02
2.начислена амортизация основных средств, если предоставление объектов в аренду - операционная деятельность предприятия
Дт 91 Кт02
Капитальные вложения, осуществляемые арендаторами в арендованные ими объекты и подлежащие передаче арендодателю по окончании сроков аренды, амортизируются ежемесячно в течение срока аренды исходя из применяемого способа амортизации. В бухгалтерском учете арендатора эти операции отражаются следующим образом:
1.отражены в виде капитальных вложений материальные и трудовые затраты, а так же отчисления в социальные фонды;
Дт 08 Кт 10, 70, 69
2.учтены амортизационные отчисления на капитальные вложения
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02
3.списаны суммы капитальных вложений при их передаче арендодателю
Дт 91 Кт 08
4.списаны суммы амортизации при передаче капитальных вложений
Дт02 Кт 91
В налоговом учете понятие операционной деятельности отсутствует. Регулярная передача объекта в аренду относится к категории обычных хозяйственных операций. Поэтому в учредительных документах предприятия, ведущего хозяйственную деятельность, должно быть четко определено, является ли предоставление своих активов по договору аренды предметом его деятельности.
Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств списываются в состав внереализованных расходов, которые не должны учитываться при налогообложении прибыли:
Дт 29 Кт 02
Дт 91 Кт 29,
где счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При этом сумма на счете 91 «Прочие доходы и расходы» при проведении ежемесячных итогов (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91), не должна уменьшать размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработанной таблице формы № ОС -14 «Расчет износа основных средств» для промышленного предприятия. Таблица построена таким образом, что в нее из аналогичной таблицы записывается начисленная амортизация за прошлый месяц в целом по предприятию и по цехам, и подразделениям, где они работают. Затем начисляется амортизация по поступившим и выбывшим в прошлом месяце, и соответственно, от первого вычитается второй и разница прибавляется к амортизации прошлого месяца. Учитывая специфику начисления амортизации по автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице № ОС – 16 «Расчет амортизации по автотранспорту», из которой итоговые суммы переносятся в разработочную таблицу № ОС -14 «Расчет амортизации основных средств».
Так же ежемесячно по данным разработочной таблицы № ОС -14 в зависимости от эксплуатации от места эксплуатации объектов основных средств бухгалтерия занимается составлением проводок, которые отражаются в ведомостях аналитического учета затрат на производство № 12, 13, 15 и в журналах-ордерах № 10 и №10/1. накопительный износ на счете 02 служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших основных средств.
В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности порядок начисления амортизации по объемам основных средств регулируется положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01) раздел 3, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.