На основе этих Положений делаются следующие бухгалтерские записи по амортизации основных средств, которые представлены в таблице
(Приложение 2.1.).
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| Начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации) | 20,23,25,26,44,29 | 02 |
| Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача не является предметом деятельности организации | 91 | 02 |
| Начисление амортизации по объектам основных средств арендным предприятием | 20,23,25,26,29,44 | 02 |
| Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения | 20,23,25,26,44,29 | 02 |
| Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации | 98-2 | 91 |
| Увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки объектов основных средств | 83 | 02 |
| Уменьшение суммы накопленной амортизации в результате уценки объектов основных средств | 02 | 83 |
| Отражение выявленной после представления годовой бухгалтерской отчетности суммы излишне начисленной амортизации | 02 | 91 |
Не совпадает и описание процесса принятия на баланс основных средств, вносимых учредителями в уставный капитал организации. В бухгалтерском учете балансовая стоимость таких объектов определяется по договоренности между учредителями, а иногда при помощи профессионального оценщика. В налоговом учете такие объекты следует принимать на баланс по остаточной стоимости. Разница может быть существенной. Если в налоговом учете использовать действующий бухгалтерский план счетов, то отразить этот случай можно следующими двумя вариантами проводок.
1 вариант:
1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80);
2. приняты на учет капитальные вложения учредителя на сумму остаточной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);
3. учтена в качестве добавочного капитала организации сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью
(Дт 08 Кт 83);
4оставлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости);
(Дт 01 Кт 08);
5.начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства
(Дт 25 Кт 02);
6.списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью
(Дт 83 Кт 08)
вариант 2.
1. выделена доля учредителя по его вкладу в уставный капитал в размере оценочной стоимости основного средства (Дт 75 Кт 80)
2. приняты на счет капитальные вложении я учредителя на сумму оценочной стоимости основного средства (Дт 08 Кт 75);
3. составлен акт приемки основного средства (на сумму остаточной стоимости)
(Дт 01 Кт 08);
4. начислена ежемесячная сумма амортизации основного средства
(Дт 25 Кт 02);
5. списана доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимости
(Дт 84 (91) Кт 08);
В первом варианте в налоговом учете величина уставного капитала организации не совпадает с его размером в бухгалтерском учете, что соответствует формальным требованиям главы 25 НК РФ. При этом возникает добавочный капитал, за счет которого постепенно погашается сумма превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью. Во - втором сохраняется идентичность уставных капиталов, а доля превышения оценочной стоимости основного средства над его остаточной стоимостью списывается за счет чистой прибыли. Второй вариант более отвечает экономической сущности учета.
В налоговом учете величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств тоже определяется на основе двух его характеристик: первоначальной стоимости и срока полезного использования. Сроки полезного использования основных средств предприятий представлены в таблице (Приложение 2.2.).
| № группы | Срок полезного использования |
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно |
| 2 | От 2 лет до 3 лет включительно |
| 3 | От 3 лет до 5 лет включительно |
| 4 | От 5 лет до 7 лет включительно |
| 5 | От 7 лет до 10 лет включительно |
| 6 | От 10 лет до 15 лет включительно |
| 7 | От 15 лет до 20 лет включительно |
| 8 | От 20 лет до 25 лет включительно |
| 9 | От 25 лет до 30 лет включительно |
| 10 | Свыше 30 лет |
На те основные средства, которые не попадают в соответствующие группы, сроки полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если основные средства уже некоторое время эксплуатировались до принятия классификатора, то их следует перевести в соответствующую группу. В целях определения налогооблагаемой базы от прибыли при переводе следует руководствоваться следующими правилами:
- если амортизация на основное средство будет начисляться линейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается восстановительная стоимость;
- если амортизация на основное средство будет начисляться нелинейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается остаточная стоимость;
- для основных средств, переводимых в группы 8-10, обязателен линейный способ начисления амортизации.
При приобретении организацией основных средств, бывших в употреблении, срок их полезного использования может быть назначен с учетом количества лет эксплуатации у предыдущих собственников или определен самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов.
Предприятие вправе увеличивать срок полезного использования конкретного объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию в пределах его амортизационной группы, если была проведена его реконструкция или модернизация, реально увеличивающая этот срок.
Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первичной (восстановительной) стоимости по формуле:
k= 1/n*100% (2.1)
где k- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости актива; n- количество месяцев полезного использования.
Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений.
Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка, используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива по формуле:
k= 2/n*100%, (2.2.)
где k- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости актива; n– текущее количество месяцев полезного использования.
Как отмечалось выше, метод уменьшаемого остатка напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он предполагает по истечению срока полезного использования объекта наличие у него некой остаточной стоимости, по которой он может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разработке объекта. В российском учете это понятие сейчас не употребляется. Поэтому для обеспечения полной амортизации в налоговом учете используется следующий подход. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемая по линейному методу, достигнет величины 20 % от первоначальной стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования:
a= b< 0, 2 * B/no,
где a- сумма амортизационных отчислений на последнем этапе полезного использования актива;
B – первоначальная стоимость актива;
b – остаточная стоимость актива, достигшая величины, равной или меньшей 20 % от первоначальной стоимости;
no – количество оставшихся месяцев полезного использования.
При повышенной сменности работы организации для определения сумм амортизационных отчислений в налоговом учете модно применять повышающий коэффициент, значение которого не должно быть выше 2.
Для основных средств, относящихся к амортизационным группам 4-10, и являющихся предметами аренды или лизинга, можно применять повышающий коэффициент в пределах до 3 единиц. Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает сумму 300 000 руб. и для пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимости более 400 000 руб. к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5. это относится к случаям, когда подобные объекты являются предметами аренды или лизинга.
Восстановление объекта основных средств на ОАО «АСТЗ» осуществляется посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Перед началом ремонта оформляются инженерно-техническими службами организационно-распорядительные документы, подтверждающие необходимость проведения ремонтных работ:
-приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;
- приказ о создании комиссии, производящей данный осмотр;