Д-т сч. 57 "Переводы в пути",
К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.
Приобретая иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",
К-т сч. 57 "Переводы в пути" иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.
В соответствии с ч.3 ст.11 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" организации, приобретающие иностранную валюту, обязаны резервировать на специальном депозитном счете до 100% переводимой на покупку суммы. Срок резервирования не должен превышать 60 календарных дней до даты покупки валюты. В настоящее время подобный порядок действует при покупке иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров.
Приобретая иностранную валюту, организации несут затраты по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы" и др.,
К-т сч. 57 "Переводы в пути" и др. отражены расходы, связанные с приобретением иностранной валюты.
Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т.е:
Д-т сч. 57 "Переводы в пути" и др.,
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.
Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты складывается из разницы между суммой иностранной валюты, купленной по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.
Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных дней с даты ее зачисления на специальный транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку (п.п.11 и 12 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У). В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.
ООО «Агроторгэнерго» заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 5000 евро. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 2 февраля 2005г. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля. Официальный курс евро составил:
- на 2 февраля 2005г. – 34,60 руб./EUR
- на 10 февраля 2005г. – 34,70 руб./EUR
- на 15 февраля 2005г. – 34,50 руб./EUR
В бухгалтерском учете ООО «Агроторгэнерго» отражены записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание | ||||||||||
| 2 февраля 2005г. | |||||||||||||
| 08-4 | 60 | 173000 руб. (5000евро*34,60 руб./EUR) | Отражено получение оборудования | ||||||||||
| 10 февраля 2005г. | |||||||||||||
| 60 | 52 | 173500 руб.(5000евро*34,60 руб./EUR) | Погашена задолженность перед иностранным поставщиком | ||||||||||
| 91-2 | 60 | 500 руб.(173500-173000) | Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности иностранному поставщику на дату совершения операции | ||||||||||
| 15 февраля 2005г. | |||||||||||||
| 01 | 08-4 | 173000 руб. | Оборудование введено в эксплуатацию | ||||||||||
| 01 | 91 | 500 | Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 | ||||||||||
Стоимость оборудования определена в размере 173500 руб. Фактически произведенные затраты составили 173500. Таким образом, применение п.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат.
Размер вклада иностранного учредителя в уставный капитал ООО «Агроторгэнерго» в соответствии с учредительными документами составляет 50000 долл.США, что в рублевом эквиваленте равно 1450000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл.США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составлял 29,5 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Трейд» делаются записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
| 75-1 | 80 | 1450000 | Отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату гос. регистрации организации |
| 52 | 75-1 | 1475000(29,5 руб.*50000долл.) | Погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал организации |
| 75-1 | 83 | 25000 руб.(1475000-1450000) | Отражена курсовая разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал |
Заимствование иностранной валюты, как правило, производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик - возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.
Кредитный договор должен заключаться в письменной форме. В противном случае сделка считается ничтожной. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.
Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора. Классификация кредитных сделок представлена в табл. 1.
Таблица 1
Классификация валютных кредитов
| Признак | Виды кредитов |
| Статус банка-кредитора | Кредиты, получаемые от уполномоченных банков Кредиты, получаемые от банков-нерезидентов |
| Срок кредита | Краткосрочные кредиты Долгосрочные кредиты |
| Своевременность исполнения кредитных обязательств | Срочные кредиты Просроченные кредиты |
| Тип валютной операции | Текущие валютные операции Валютные операции, связанные с движением капитала |
| Объект кредитования | Материально-производственные запасы Инвестиционные активы Другие объекты |
| Порядок возврата кредита и уплаты процентов по нему | Единовременные выплаты Периодические выплаты |
| Обеспеченность кредита | Обеспеченные кредиты Необеспеченные кредиты |
| Страхование кредитных рисков | Застрахованные кредиты Незастрахованные кредиты |
Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:
а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре ("лимит выдачи");
б) в период действия размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита ("лимит задолженности").
Кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.
Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Поэтому такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.
Получение капитальных валютных кредитов от уполномоченных банков осуществляется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 200 долл. США, могут выдаваться уполномоченным банком без представления подтверждающих документов.
Российские организации также вправе без ограничений заимствовать иностранную валюту у банков-нерезидентов на срок более 180 дней. При этом действует уведомительный порядок проведения валютных заимствований и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов при:
- осуществлении расчетов по обязательствам третьих лиц;
- покупке недвижимости;
- приобретении доли участия в уставном капитале резидентов и нерезидентов;
- приобретении ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами;
- погашении ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.
Перечень документов, представляемых организацией в уполномоченный банк для получения капитального валютного кредита от банка-нерезидента, приводится в Инструкции ЦБ РФ от 10.09.2001 N 101-И "О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте".