Согласно п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными при зачислении иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.
В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств должно признаваться в момент списания возвращаемых денежных средств с банковского счета заемщика, что сопровождается следующими записями:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",
К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет", субсч. "Специальный транзитный валютный счет", субсч. "Валютные счета за рубежом" возвращен банку кредит с валютного счета заемщика.
В ряде случаев (например, при переводе долга) возврат кредита производится третьим лицом. Погашение задолженности при этом отражается записью:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты, связанные с переводом долга" возвращен банку кредит с валютного счета третьего лица.
При возврате кредитов, обеспеченных гарантиями третьих лиц, производится запись:
К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражено прекращение обеспечительного обязательства в связи с возвратом кредита.
Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.
Когда условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п.2 ст.811 ГК РФ).
Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе кредитных обязательств. При переводе задолженности в состав просроченных обязательств делается запись:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по просроченным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по просроченным кредитам" не возвращенный к установленному сроку кредит (часть кредита) переведен в состав просроченных обязательств.
За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п.1 ст.395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. В случае отсутствия таких публикаций размер процентов определяется на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.
Валютные операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов заемщика в уполномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, осуществляются без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.
ООО «Агроторгэнерго» 01.02.2005 получила кредит от уполномоченного банка "ABC" на сумму 50 000 долл. США. Срок пользования кредитом - 242 дня (8 мес.), процентная ставка - 10%. Проценты уплачиваются ежемесячно. Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору организация-заемщик заключила договор поручительства с банком-нерезидентом "DEF", по которому 01.02.2005 перечислила в его пользу 5000 долл. США. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25 000 долл. США за счет привлеченного кредита. Товары контрактной стоимостью 50 000 долл. США приняты к учету 15.02.2005, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет:
на дату получения кредита, уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (01.02.2005) - 28,90 руб.;
на дату поступления импортных товаров и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.2005) - 28,80 руб.;
на дату проведения переоценки кредитных обязательств за февраль (29.02.2005) - 28,70 руб.;
на дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.2005) - 28,70 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Агроторгэнерго» делаются записи:
Таблица 3
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующиесчета | |
| Д-т | К-т | ||
| На транзитный валютный счет зачислен кредит (50 000 долл. х 28,90 руб.) | 1 445 000 | 52-1 | 66-1 |
| Сумма кредита переведена на текущий валютный счет | 1 445 000 | 52-1-2 | 52-1-1 |
| Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой кредитных обязательств по курсу ЦБ РФ на конец февраля и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения кредита (50 000 долл. х (28,70 руб. - 28,90 руб.)) | 10 000 | 66-1 | 91-1 |
| С текущего валютного счета уплачены: вознаграждение поручителю (5000 долл. х 28,90 руб.) аванс поставщику (25 000 долл. х 28,90 руб.) | |||
| В момент принятия к учету поступивших товаров начислена задолженность банку по процентам за период с 01.02.2005 по 15.02.2005 (по курсу 28,80 руб.): в части выданного аванса (25 000 долл. х 10% х 15 дн. : 242 дн. = 154,96 долл.) в части оставшейся суммы (25 000 долл. х 10% х 15 дн. 242 дн. = 154,96 долл.) | |||
| Оприходованы поступившие товары ((50 000 долл. + 5000 долл. + 154,96 долл.) х 28,80 руб.) | 1 588 462,85 | 41-1 | 60 |
| Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу ЦБ РФ на датупринятия к учету поступивших товаров и ее оценкой по курсу ЦБ РФ на дату уплаты вознаграждения и аванса (30 000 долл. х (28,80 руб. - 28,90 руб.)) | 3 000 | 91-2 | 60 |
| С текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга (25 000 долл. х28,80 руб.) | 720 000 | 60 | 52-1 |
| Начислена задолженность банку по процентам за период с 16.02.2004 по 29.02.2004 (по курсу 28,70 руб.) (50 000 долл. х 10% х14 дн. : 242 дн. = 289,26 долл.) | 8 301,76 | 91-2 | 66-3 |
| С текущего валютного счета уплачены банку проценты за пользование кредитом в феврале ((154,96 долл. + 154,96 долл. + 289,26 долл.) х 28,70 руб.) | 17 196,47 | 66-3 | 52-1 |
| Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету поступивших товаров (309,92 долл. х (28,70 руб. - 28,80 руб.)) | 30,99 | 66-3 | 91-1 |
Таким образом, затраты по обслуживанию взятого кредита в феврале составили 164 727,46 руб., в том числе:
признаны расходами по обычным видам деятельности и отнесены на увеличение стоимости поступивших товаров затраты в сумме 148 962,85 руб. (144 500 + 4462,85);
признаны операционными расходами затраты в сумме 15 764,61 руб. (4462,85 + 3000 + 8301,76).
Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.
После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия.
Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.