Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса». К счету 50 могут быть открыты субсчета:
50–1 «Касса организации»: учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающими банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует также целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе на должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки;
50–2 «Операционная касса»: учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира – операциониста».
Правительство России утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут не использовать контрольно-кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к корешку квитанций. Суммы приходных документов должны соответствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на продаваемые товары и оказываемые услуги;
50–3 «Денежные документы»: учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов – отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.
Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.
По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 фиксируется выплата денежных документов из кассы организации. Основные корреспондентские связи счета 50 представлен в таблице 1.
Таблица 1. Основные корреспондирующие связи счета 50
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Оприходование выручки за наличные | 50 | 90–1 «Выручка» |
| 2 | Получение с расчетного счета по чеку денежных средств | 50 | 51 «Расчетные счета» |
| 3 | Возвращение остатков неиспользованного аванса подотчетными лицами: наличными, чековой книжкой | 50 | 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 55–2 «Чековые книжки» |
| 4 | Оприходование выручки оптовых организаций за наличный расчет в пределах лимита | 50 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| 5 | Возмещение наличными материального ущерба | 50 | 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
| 6 | Погашение займа | 50 | 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» |
| 7 | Погашение платежей за товары, проданные в кредит | 50 | 73–3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» |
| 8 | Поступление наличных от акционеров в счет их вклада в уставный капитал | 50 | 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» |
| 9 | Поступление платежей от прочих дебиторов | 50 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 10 | Погашение ранее выданных поставщикам и подрядчикам авансов | 50 | 76 |
| 11 | Погашение поставщиками ранее предъявленных им претензий | 50 | 76–2 «Расчеты по претензиям» |
| 12 | Поступление авансов от покупателей заказчиков | 50 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| 13 | Поступления, обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов | 50 | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| 14 | Возмещение поставщиками сумм недостач материалов, товаров | 50 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 15 | Поступление денежных средств филиалов | 50 | 79–2 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 16 | Поступление валютных средств по чеку | 50 | 52 «Валютные счета» |
| 17 | Поступление средств целевого назначения | 50 | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 18 | Получение средств целевого назначения | 50 | 86 «Целевое финансирование» |
| 19 | Отражение положительных курсовых разниц по валюте и излишков денежных средств в кассе | 50 | 91 |
| 20 | Установление излишек в инкассаторской сумке при подсчете в банке и недостача на эту же сумму в кассе | 50 | 57 «Переводы в пути» |
| 21 | Передача денежных средств в кассу организации операционными кассами | 50–1 | 50–2 «Операционная касса» |
| 22 | Отражение внесения денег в простое товарищество в счет вклада в это товарищество | 50 | 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» |
| 23 | Поступление арендной платы наличными в счет будущих платежей | 50 | 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» |
Выдача денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов 51, 52, 55 «Специальные счета в банках», 57, 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 66, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71, 76, 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыль и убытки» и др.
Расходование денежных средств и денежных документов из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями: при сдаче на расчетные и другие счета выручки от продажи продукции и товаров; взносе своевременно не полученной заработной платы, а также сверхлимитной денежной наличности – дебет счетов 51, 52, 55, 57; кредит субсчетов 50–1 и 50–2.
При осуществлении расчетных операций, следствием которых является прекращение обязательств предприятия, дебетуют счета: 60, 66, 68, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70, 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
1.3 Учет операций по счетам в банках
Большую часть расчетов с юридическими и физическими лицами организации осуществляются безналичным путем. Для этого в обслуживающем банке открывается расчетный счет. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации (т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год). Он открывается организациями, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. При этом организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов. Порядок открытия (закрытия) расчетного счета регулируется Инструкцией Банка России от 14.09.06 г. №28‑И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».
Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:
· заявление на открытие счета установленного образца;
· нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
· справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
· копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;
· карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера, заверенную нотариально.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.
Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.
К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:
· договор (поставки, купли-продажи и др.);
· заявление на открытие счета (форма №041025);
· карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма №0401026);
· платежное поручение (форма №0401060);
· сводное платежное поручение;
· платежное требование-поручение (форма 0401061);
· платежное требование (форма №0401063);
· заявление на выдачу чековой книжки;
· чековая книжка;
· реестр чеков (форма №0401007);
· выписка их расчетного счета.
Документы по безналичным расчетам плательщика, получателя и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполнены с указанием обязательных реквизитов: