- Остатков денежных средств (включая денежные документы) в иностранной валюте.
Страхование или ограждение от потерь –сделки осуществляемые в целях установления сумм в валютной отчетности, которые требуются или должны быть в наличии на дачу расчетов по сделкам в иностранной валюте называется хеджирование.
Существует три вида хеджирования: хедж на будущий заказ; хедж по накладной; спекулятивный хедж.
Учет хеджирования регламентируется международным стандартом финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
В соответствии с этим документом хеджирование для целей бухгалтерского учета означает использование одного или нескольких инструментов хеджирования таким образом, чтобы изменение их справедливой стоимости полностью или частично компенсировало изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи.
При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг, поставщиков, и должны быть учтены на счете 6250 «Доход от курсовой разницы», а при понижении курса – в курсовой потере, которые должны быть учтены на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице».
При появлении курсовой прибыли (положительной курсовой разнице) дебетуют счета 1050 «Наличность на валютном счете внутри страны», счета 1051 «Наличность на валютном счете за рубежом», кредитуют счет 6250 «Доход от курсовой разницы».
При появлении курсовой потери (отрицательной курсовой разницы) дебетуют счет 7430 «Расходы по курсовой разнице», кредитуют счет 1050,1051.
Все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляют через уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацбанка, налоговым и таможенным законодательством.
Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года № 54 – 1 ЗРК и Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Правлением Нацбанка 23 мая 1997 года № 206.
Осуществление любых валютных операций. Минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.
Открытие, ведение и закрытие юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках второго уровня» № 61 от 4 марта 1997 года.
Иностранная валюта, поступающая на счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в безналичном порядке, зачисляется без ограничений. Зачисление на счета юридических лиц-резидентов наличной иностранной валюты в эквиваленте свыше десяти тысяч долларов США производится на основании документов, подтверждающих легальность происхождения иностранной валюты, а именно: договоры с нерезидентами, справка о получении иностранной валюты с банковского счета, справка о приобретении иностранной валюты в уполномоченном банке, таможенная декларация о ввезенной валюте.
Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.
Платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте.
Текущие валютные операции резидентов и нерезидентов, осуществляемые через уполномоченные банки, проводятся без ограничений.
Операции по валютному счету оформляются следующими документами.
Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером.
Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.
Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер), копия поручения, заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.
Валютный контроль в Республике Казахстан осуществляется государственными органами и агентами валютного контроля, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования.
2.5 Учет денежных средств на прочих счетах в банках
Кроме хранения и использования денежных средств числящихся на расчетном счете юридические лица могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для учета таких средств предназначен подраздел 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках». Счета этого подраздела служат для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории Республики Казахстан и за рубежом в аккредитивах или других платежных документах.
- 1071 «Деньги в аккредитивах»;
- 1072 «Деньги в чековых книжках»;
- 1073 «Наличность на специальных счетах в банках»;
- 1074 «Деньги на прочих счетах в банках».
Счет 1071 «Деньги в аккредитивах». Аккредитив – это безусловное денежное обязательство для банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве. Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) – считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленные ему в кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный банковский счет на весь срок действия аккредитива.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента, если между банками установлены корреспондентские отношения.
В каждом аккредитиве должно быть ясно указанно является ли аккредитив отзывным или безотзывным.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний поставщика. Однако, исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последними уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывной аккредитив представляет собой твердое обязательство банка-эмитента осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней в отдельных случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива в банке поставщика может устанавливаться с разрешения руководителя банка получателя до 45 дней. Обычно срок определяется в договоре между поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам производятся в банке поставщика по предъявляемым реестрам счетов за товары. После истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:
1. По истечении срока аккредитива.
2. При отказе поставщика от дальнейшего использования аккредитива.
3. По распоряжению покупателя.
Аналитический учет по счету 1071 ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.
При открытии аккредитива дебетуют счет 1071 «Деньги в аккредитивах» и кредитуют счета:
- 1060 «Деньги на расчетном счете» – если аккредитив выставлен с расчетного счета;
- 3010 «Займы банков» – если аккредитив выставлен за счет краткосрочного или долгосрочного кредитов;
Оплату счетов поставщиков отражают по кредиту счета 1071 и по дебету счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; возврат полностью или частично неиспользованного аккредитива показывают по дебету счетов 1050, 1051, 3010 и кредиту счета 1070. Оплата комиссионных расходов банку отражается по дебете счета 7440 «Общие административные расходы» и кредиту 1060 «Деньги на расчетном счете.
На счете 1071 «Деньги в чековых книжках» учитываются расчеты с чеками из чековых книжек. Чек – это письменное поручение клиента (чекодателя) банку, составленное на специальном бланке, о перечислении суммы денежных средств с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Чеки применяются при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных «Положением о расчетах чеками в Республике Казахстан».
Чеки подразделяются на следующие виды: чеки из расчетной чековой книжки; чеки из чековой книжки вкладчика (эти расчеты не рассматриваются, так как, расчеты по ним ведутся физическими лицами).
Все чеки, эмитируемые банками Республики Казахстан, подлежат приему и оплате банками и их клиентами внутри региона (области), по месту нахождения банка-эмитента. Чеки выписываются только в тенге. Чековая книжка состоит из 25 листов, каждый из которых состоит из двух частей: самого чека и его корешка.