Решение о создании тех или иных резервов организация принимает самостоятельно и отражает это в своей учетной политике.
П. создают резервы за счет фин.результатов и отражают на сч.91/2. В П. в течение года могут происходить изменения цен на МПЗ тогда произойдет снижение ст-ти сырья товаров, материалов. Снижение стоимости может происходить по различным причинам:
· Снизилась рыночная цена;
· Товары морально устарели.
От снижения ст-ти создают резерв на сч.14 – пассивный. Сумма резерва определяется как разница м/у текущей рыночной ст-тью и факт.ст-тью.
Зачисление резерва:
Д 91/2 К 14
Начисленный резерв списывается на увеличение фин.результатов по мере отпуска и использования запасов:
Д 14 К 91/1
В бух.отчетности сч.14 не отражается, а ст-ть МПЗ показывается в балансе за минусом резерва, начисл. под эти матер.-производств.запасы.
Также ха счет фин.результатов (за сч.91/2) образуется резерв под обесценение фин.влжений. Фин.вложения учитываются на активном сч. 58 и принимается к учету по первоначальной ст-ти. Первоначальная ст-ть определяется по-разному, в зависимости от вида фин.вложений. Для последующей оценки их подразделяют на 2 группы:
1. фин.вложения, по которым можно определить текущую ст-ть;
2. фин.вложения, по которым их текущая рыночная ст-ть не определена.
Необходимо постоянно уточнять первоначальную ст-ть фин.вложений.
По ФВ 1-го вида уточнение ст-ти производится путем их переоценки и она отражается в б/у в зависимости от изменения рыночной ст-ти:
Д 58 К 91/1
Д 91/2 К 58
По ФВ 2-го вида уточнение ст-ти производится путем создания резерва на сч.59.
Различия в двух рассмотренных способах следующие:
По 1-му виду ФВ изменение ст-ти может быть и в сторону повышения, и в сторону понижения; а по второму виду ФВ, в случае снижения их ст-ти создается их резерв при условии устойчивого снижения значительно ниже величины экономической выгоды, клторую П рассчитывало получить от данного вида вложений. Такое снижение признается обесценением. Разница между учетной и расчетной ст-тью. На нее создается резерв
По К 59 – начисление резерва;
По Д 59 – уменьшение, при увеличении рыночной ст-ти, списании ц.б.
Начисление резерва:
Д 91/2 К 59
При уменьшении величины создаваемых резервов:
Д 59 К 91/1
Уменьшение резервов происходит в случаях повышения на конец года рыночной ст-ти ц.б., списание с баланса ц.б. вследствие их погашения.
Если до конца года резерв остался не использованным, излишне оставшуюся сумму восстанавливают в состав фин.резельтатов.
В балансе начисленный резерв не отражается, а сальдо сч.58 уменьшается на сумму резерва.
Также за счет фин.результатов создаются резервы по сомнительным долгам (сч. 63) – смотри тему «Учет денежных средств», вопрос «Учет расчетов».
Вопрос 7: Порядок определения и учет финансовых результатов
По окончании отчетного периода все организации определяют фин.результат хоз.деятельности – прибыль/убыток.
Конечный фин.результат хозяйственной деятельности выявляется на сч.99. По К 99 отражаются все доходы предприятия. По Д99- отраж. все расходы и потери. По окончании каждлго месяца сопоставляют записи по Д и К счета 99 и опред крнечный фин. рез-т отч. периода. Если кредитовый оборот > дебетового, то конечный фин. рез-т- прибыль и счет 99 кредитовое сальдо. Если кредитовый оборот < дебетового, то убытки и счет 99 дебетуется.
На счете 99 в теч. отч. периода отраж. рез-т от обычных видов деятельности (для которых создана данная орган-ция)
1) В торговле рез-том от обычной деятельности явл. рез-т продажи тов., кот в течении месяца собир. на счете 90:
90/1 отраж выручка от продажи тов.в ОП Д62,51 К90/1, в РП Д50 К 90\1
90\2 отраж с/с прожажных тов( в торговле- покупная ст-ть проданных тов.) Д90/2 К 41. В РТ при учете тов по продажным ценам для опред. покупной ст-ти проданных тов Д90/2 К42.
90/3- отраж сумма НДС, начисленная в пользу бюджета после продажи тов.Д 90/3 К68
90/4 отраж начисленные в пользу бюджета акциза Д90/4 К68
90/5 списывается расх относящиеся к проданным тов. Орган-циисами открывают субсчет Д90/6 К 44
По окончании мес сопоставл. Д и К обороты пор счету 90 ина 90/9 и опред. рез-т от продажи тов, кот. списыв на счет 99 Д90/9 К 99 прибыль продажи. Д99 К 90/9 убыток
2) В течении отч. года все результаты от прочей деятельности( операц, внереализац) также д. получить отражение на фин. рез-те деятел. П. В теч. года все операции по прчей деятельности отраж. на А_П счете 91.
а) прочие дох. отраж на 91/1( всегда кредитуется) относятся: доходы от долевого участия в др. предпр, от сдачи имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду явлю основным видом деятельности , то это отраж. на счете 90, полученные девиденды дох.по ц.б. Д51,76 К91/1 и дох, полученные от продажи ОС и др. имущ-ва Д51,62 К91/1, штрафы, пени, неустойки, полученные или признанные к получению Д51,76 К91/1, поступления, связанные с безвозмездным поступлением ОС( они отраж, как дох буд. периодов на счете 98, с которого списываются на 91/1) и др. активов, списание кредиторской задолж-сти, в связи с истечением срока исковой давности Д60,76 К 91/1,дох. по операциям с тарой Д41/3,62,76 К 91/1, положителные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностр. валюте Д52,60,76,71 К 91.
б) прочие расходы, учитыв. на счете 91/2, всегда дебетуется!:остаточная ст-ть активов, по кот. в процессе их использ. начислялась амортизация. Списыв. амортизация Д02 К01, Д05 ,К04=>Д91/2 К01,04,% уплачив. орган-ями банкам за предоставленные кредиты и займы Д91/2 К66,67,расх, связанные с оплатой услуг банка Д91/2 К76,штрафы, пени , пени, неустойки, уплаченные или признанные к уплате Д91/2 К51,76,отчисления в резервы подснижение ст-ти матер. ценностей (счет 14), по сомнителным долгам(счет 63) Д91/2 К 14, 59,63,суммы дебиторской задолжности в связи с истечением срока исковой давности и долги нереальные к получению Д91/2 К 76,73,отриц. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностр. валюте Д91/2 К 52,60,76,71.
По окончании мес. сопоставляют записи по Д и К счета 91(91/1 и 91/2) и опред. сальдо прочих дох. и расх, кот. также как по счету 90 списыв. на счет 99 ч/з счет 91/9=>Д 91/9 К99 на сумму дох., Д99 К91/9 на сумму расходы
3) В течении отч. года на счете 99 отраж расх, дох и потери, связанные с 40(ч/з обстоятельства) Д99 К 10,41,43,50
4) Д99 в течении отч. года относят налог на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций Д99 К 68. В течении отч. года субсчета, открытые к счетам 90, 91 не закрываются и информ на них отраж нарастающим итогом до конца года, чтобы составить отч. форму №2
По оканчанию месяца сопост-т записи по Д и К счета 91 и опред. сальдо прочих доходов и расходов, которые списыв-ся на 99, через 91/9
По счету 90: Д 90\1 К 90\9
Д 90\9 К 90\2
Д 90\9 К 90\3
Д 90\9 К 90\4
Д 90\9 К 90\5
Д 90\9 К 90\6
По счету 91: Д91\1 К 91\9
Д91\9 К91\2
По окончан. отч. года все записи, произведенные на счете 99, сопоставляют и опред-т чистую прибыль (чистый убыток) (кред.сальдо\дебет. сальдо). Если сальдо 99 кредит ЧП, 99 дебет ЧУ
Вопрос 8: Учет нераспределенной прибыли( непокрытого убытка)
Чистая прибыль\убыток в б\у назыв. нераспред. прибылью или непокрытым чбытком, кот. отраж-ся на счете 84:
Д 99 К 84 - чистая прибыль
реформация баланса, т е списания с баланса прибыли
Д 84 К 99 - чистый убыток
Это делается, для того, чтобы в начале нового года сальдо счета 99 =0
За счет нераспред. прибыли учредителям начилю дивиденды, доходы от участия в П:
Д 84 К 70,75\2
За счет нераспред. прибыли может создаваться резервный капитал:
Д 84 К 82
Часть нераспред. прибыли м.б. направлена на уставной капитал:
Д 84 К 80
Если результатом хоэ. деятельности будет чистый убыток, то списание с баланса убытка м. производ-ся за счет резервного капитала, уставного капитала, за счет целевых взносов акционеров.
Учет уставного капитала
У.К. - источник формирования средств организации, необход., для осущ-я хоз. деятельности и выполнения устав. обязательств.
У.К. - это средства, вложенные учредителями в виде ден. средств, имущества, что определяет собств. капитал орган-ии.
В АО УК - сумма намин. ст-ти акций, размещ-й м\д акционерами.
Размер уст. капитала указ. в уставе П---название.
Правовой статус О опред-т мин. размер УК, порядок его формирования и изменения.
Для ОАО УК - не менее 1000 -краткой суммы МРОТ
Для ЗАО, ООО УК - не менее 100 - кратной суммы МРОТ на дату госуд. ргистрации.
УК подлежит гос. регистрации и не м.б. изменен без решения учредителей.
В б\у УК отраж-ся на счете 80 - пассивный:
К 80 - отраж-ся сумма вкладов в УК, при образов. П, а также увел. УК за счет доп. вкладов, отчислений в УК части прибыли.
Д 80 - умен. УК в рез-те выхоа из о учредитей, умен. намин. ст-ти акций, выкупа акций с целью сокращ. их числа.
Все изменения УК утв. общим собранием акционеров и сразу же внос. изменения в учредит. док-ты
В АО к счету 80 откр. субсчета, для контроля за формир-ем УК:
1 субсчет - объявленный капитал (сумма, указ. в уставе)
2 субсет - ст-ть акций, по кот. произв. подписка (подписной)
3 субсчет - оплаченный капитал ( на сумму ср-в факт.внесенных акционерами)
4 субсчет - изъятый капитал (на ст-ть изъятых из обращений акций, путем выкупа их у акционеров).
Если в АО есть обыкнов. и привелиг. акции, то также открыв. субсчета к счету 80.
После регистрации П на сумму УК сост. проводка Д 75\1 К 80
Факт. поступление вкладов в уст капитал:
·ден ср-вами Д 50,51 К 75\1
·ос, несматер. активами Д 08 К 75\1
·материалами Д 10 К 75\1
Если вклад дел. в валюте, то оценка вклада произв. по курсу на дату подписания учр. док-тов:
Д 52 К 75\1
При факт. внесении вкада курс м. изм. и возник. курсовая разница относ-ся на счет 83ю Курсовая разница м.б. и полож. и отриц.
Полож курсовая разница относ на увел-е добав. капитала:
Д 52 К 83
Отриц. курс. разница - на снижение доб. капитала:
Д 83 К 75\1
Если по решению акционеров происх. увел (сниж. УК, то сост. проводки на счете 80, только после внесения изменений в учред. док-ты.