Учет заработной платы (стр. 5 из 16)
Необходимым условием для отнесения выплат работникам к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, является связь этих выплат с производственными результатами. Это означает, что если Положением о премировании предусмотрены премии работникам, например, к дню рождения, то такие премии для целей налогообложения учитываться не будут, поскольку такие расходы не удовлетворяют критериям, установленным в п.1 ст.252 НК РФ (расходы на выплату таких премий нельзя признать экономически оправданными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода).
К расходам на оплату труда относятся также выплаты, носящие компенсационный характер. К компенсирующим выплатам относятся, в частности, надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Организация вправе включать в расходы на оплату труда расходы на оплату отпусков, предусмотренных законодательством РФ. В соответствии с трудовым законодательством работникам предоставляются ежегодные основные и дополнительные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней.
Трудовой кодекс РФ предусматривает случаи, когда предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Например, такие отпуска предоставляются работникам:
- занятым на работах с вредными условиями труда;
- занятым на работах с опасными условиями труда;
- имеющим особый характер работы;
- с ненормированным рабочим днем;
- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст.ст.114,115,116 ТК РФ).
Кроме того, организация вправе установить дополнительный отпуск в коллективном договоре своим работникам сверх того, который предусмотрен действующим законодательством РФ.
Для целей налогообложения расходы на оплату дополнительных отпусков могут учитываться только при выполнении следующих условий[19]:
1) основания предоставления дополнительного отпуска предусмотрены трудовым законодательством;
2) продолжительность дополнительного отпуска не превышает размер, установленный законодательством.
Если в соответствии с коллективным (трудовым) договором работникам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью, превышающей установленный законодательством размер, то для целей налогообложения будет учитываться только часть расходов по оплате отпуска в пределах продолжительности, установленной законодательством.
Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, включаются в расходы, учитываемые при налогообложении.
В соответствии со ст.177 ТК РФ гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются только при получении образования соответствующего уровня впервые. Следовательно, расходы работодателя на оплату труда, сохраняемую на время учебного отпуска для лиц, получающих, например, второе высшее образование, при налогообложении прибыли учитываться не будут.
Налоговым законодательством предусмотрены два варианта учета расходов на оплату отпусков:
1) по фактическим расходам;
2) путем создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения.
Налогоплательщики, принявшие решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, отражают в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент в указанный резерв. Для этих целей составляется расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. Кроме того, ст.324.1 НК РФ разрешает организации создавать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Его формируют так же, как и резерв на предстоящую оплату отпусков.
К расходам, включаемым в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией[20].
К расходам, включаемым в расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в установленном порядке на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В п.16 ст.255 НК РФ перечисляются виды договоров добровольного страхования работников, платежи по которым включаются в расходы на оплату труда. К ним относятся договоры:
1) долгосрочного страхования жизни, если они заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты в случае его смерти);
2) пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения);
3) добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного лица;
4) добровольного личного страхования, заключаемые на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Суммы платежей (взносов) по другим видам договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, в настоящее время практически полностью сформировалась нормативно-правовая база организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Она характеризуется тесным взаимодействием трудового, налогового и бухгалтерского законодательства[21].
2. Практическая глава. Организация учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Автолюкс»
2.1 Особенности производственно-хозяйственной деятельности ООО «Автолюкс» и их влияние на организацию расчетов с персоналом по оплате труда
Общество с ограниченной ответственностью «Автолюкс» зарегистрировано в качестве юридического лица Постановлением главы Администрации г.Кимовска №256 от 12.10.98 г.
Юридический адрес: 301723, РФ, Тульская обл., г. Кимовск, ул. Калинина, 4.
Учредители ООО «Автолюкс» 2 физических лица, являющихся гражданами России.
Для обеспечения деятельности Общества образован Уставный капитал в размере 10 000 руб.
Участники обладают равными долями по 50%, в сумме 5 000 руб.
Органами управления ООО «Автолюкс» являются:
- Общее собрание учредителей;
- Единоличный исполнительный орган (директор).
ИНН: 7107018650
Предприятие является многопрофильным и осуществляет следующие виды деятельности:
- оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей физическим лицам;
- оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобильного транспорта юридическим лицам;
- розничная продажа автомобилей;
- розничная продажа запчастей.
Первый вид деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход, так как относится к сфере бытовых услуг. Также на уплату ЕНВД переведена розничная торговля запчастями, осуществляемая через магазин «Автозапчасти» (торговая площадь 30 кв.м). Налогообложение результатов, полученных по другим видам деятельности, осуществляется в обычном порядке. Это вызывает определенные сложности в учете ООО «Автолюкс», так как требует точного распределения общехозяйственных расходов по четырем направлениям деятельности. Численность персонала составляет 202 человек. Штат предприятия состоит из административно-хозяйственного аппарата (аппарат управления, бухгалтерская служба), производственного персонала, и торгового персонала, который распределяется по соответствующим подразделениям предприятия (рис.4).
