Система калькулирования по фактическим затратам предполагает сбор, регистрацию и накопление издержек по мере их возникновения, следовательно: себестоимость заказа может быть рассчитана только после его выполнения. Если идентификация прямых материальных и трудовых затрат не представляет особой сложности, то расчет накладных расходов, требующий трудоемких процедур по их распределению, может существенно задержать определение себестоимости заказа. (Подробно вопросы распределения накладных расходов и их отнесения на заказы будут рассмотрены в последующих статьях).
Система калькулирования по нормативным затратам предполагает установление затрат на единицу продукции заранее. Однако такой подход не означает отказ от использования фактических затрат, наоборот, их расчет имеет огромное значение для целей контроля. Полученные отклонения между фактическими и нормативными издержками анализируются руководством и дают возможность выявить нежелательные тенденции в процессе производства, причины их появления, а также определить возможные изменения уровня прибыли. Таким образом, калькуляция себестоимости заказа на основе оптимальных норм материальных, трудовых и накладных расходов является одним из важнейших элементов деятельности производственного предприятия.
Материальные затраты. Величина материальных затрат определяется видом выпускаемой продукции. В связи с этим устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и качества продукции материалы, а также их количество с учетом неизбежных в производственном процессе потерь. Умножением норм расходов материалов на соответствующие нормативные цены определяется величина материальных расходов. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. При разработке нормативных цен изучаются рыночные условия, цены основных продавцов материалов, оптимальный размер заказа на материалы, а также анализируется то, как падение и рост цен могут сказаться на прибыли предприятия.
Основной формой сбора (аккумулирования) материальных затрат для целей калькулирования себестоимости заказа при позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором указываются: тип и количество отпускаемых со склада сырья и материалов (количественные показатели); сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа (стоимостные показатели); разрешение на их отпуск со склада(основание для передачи материалов со склада в производство). Заполненные требования на отпуск материалов служат основой для отнесения стоимости материалов на затраты основного производства (в случае прямых затрат) или на накладные расходы (в случае косвенных затрат). Сумма прямых материальных затрат вносится в карточку регистрации затрат по заказу.
Иногда применяются идентификационные бирки как средство выделения материалов, используемых для выполнения конкретного заказа. Однако такая форма предполагает идентификацию материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по затратам. Основная цель применения идентификационных бирок при позаказной системе калькулирования - контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других формах.
| № | Содержание операции | Сумма | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Получен аванс от покупателя | 30000 | 51 | 62 |
| 2 | НДС с полученного аванса | 5000 | 62 | 68 |
| 3 | Приобретены материалы в т.ч.:- стоимость материалов -НДС | 18000 3600 | 1019 | 6060 |
| 4 | Перечислено в оплату счета за материалы | 21600 | 60 | 51 |
| 5 | НДС по приобретенным и оплаченным материалам принят к вычету | 3600 | 68 | 19 |
| 6 | Собственные расходы подрядчика в т.ч.: - по первому этапу работ в т.ч. : 1) начислена амортизация 2) списаны израсходованные материалы 3) начислена оплата труда 4) начислен ЕСН- по второму этапу работ в т.ч.: 1) начислена амортизация 2) списаны израсходованные материалы 3) начислена оплата труда 4) начислен. ЕСН | 13000 7000 19000 676413000 10000 19000 6764 | 20/120/120/120/120/220/220/220/2 | 0210706902107069 |
| 7 | Сдан заказчику первый этап работ | 60000 | 08 | 90/1 |
| 8 | Начислен НДС по сданному этапу | 10000 | 90/3 | 68 |
| 9 | Списаны затраты по выполненному этапу | 45764 | 90/2 | 20/1 |
| 10 | Финансовый результат по первому этапу работ | 4236 | 90/9 | 99 |
| 11 | Сдан заказчику второй этап работ | 66000 | 08 | 90/1 |
| 12 | Начислен НДС по второму этапу | 11000 | 90/3 | 68 |
| 13 | Списаны затраты по второму этапу работ | 48764 | 90/2 | 20/2 |
| 14 | Финансовый результат по второму этапу работ | 6236 | 90/9 | 99 |
| 15 | Списание НДС по авансам заказчика | 5000 | 68 | 19 |
| 16 | Сдача объекта застройщику | 126000 | 62 | 08 |
| 17 | Зачет ранее полученного аванса | 30000 | 51 | 62 |
| 18 | Окончательный расчет за сданный объект | 96000 | 51 | 62 |
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. – Принят Госдумой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. С изменениями от 23.07.2004г.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.
3. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»; М.: 2004г.,560 с.
4.Пошерстник Н.В. «Бухгалтер торгового предприятия»; М.: 2003 г.,470 с.
5. Репейникова Н. Ю. «Бухучет в торговле»»; М.:2003г.,320 с.