Задачей нормативного метода учета затрат является своевременное предупреждение нерационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета.
Учет готовой продукции и продаж
Готовой считается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, испытания, укомплектована, соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенных для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технологические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.
Товары – часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Расходы – стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода.
Затраты – денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из доходов (прибыли), т.е. списана в расходы.
Таким образом, расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.
На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:
готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи;
стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону;
продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
Первичные документы по учету готовой продукции:
приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
акт сдачи на склад готовой продукции;
карточка складского учета готовой продукции.
Первичные документы по отгрузке готовой продукции:
приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
товарно-транспортная накладная;
договор;
счет-фактура для целей налогообложения.
Регистры аналитического и синтетического учета:
ведомость выпуска готовой продукции;
ведомость реализации готовой продукции.
Учет реализации продукции ведется на операционном, активно-пассивном, оценочно-результативном счете 90 «Продажи».
Оценка готовой продукции
Готовая продукция относится к оборотным активам и в Балансе в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности должна отражаться по фактической себестоимости.
Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
В конце месяца количество выпущенной продукции оценивается по фактической себестоимости и определяется результат работы в процессе производства – экономия или перерасход.
Учет готовой продукции на складе
Учет готовой продукции ведется на складе в карточках количественного учета унифицированной формы М-12. Записи в карточках заведующий складом делает на основании первичных документов-накладных на сдачу готовой продукции – при поступлении продукции на склад и требований на отпуск продукции или приказов-накладных при выбытии продукции со склада. После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий (продукции).
Ежегодно перед составлением годового бухгалтерского баланса на складе осуществляется сплошная инвентаризация готовой продукции. Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Реализация готовой продукции
Предприятие реализует свою продукцию на основе заключенных с покупателем договоров.
Под отгруженной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем.
При заключении договора между поставщиком и покупателем дается указание о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции и ответственность за нее несет поставщик, т.е. производитель продукции.
Используются следующие понятия:
франко-склад поставщика – все расходы по отгрузке со склада оплачивает покупатель;
франко-станция отправителя – расходы от железнодорожной станции поставщика и железнодорожный тариф оплачивает покупатель;
франко-вагон-станция назначения – покупатель оплачивает железнодорожный тариф;
франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает себестоимость разгрузочно-погрузочных работ на станции покупателя и стоимость перевозки до его склада.
Расходы на продажу
Расходы, связанные со сбытом продукции называются расходами на продажу (раньше коммерческие расходы) и учитываются на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу».
Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:
· на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
· по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
· на рекламу;
· на представительские расходы;
· на другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
· на перевозку товаров;
· на оплату труда;
· на аренду;
· на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
· по хранению и подготовке товаров;
· на рекламу;
· на представительские расходы;
· другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы на рекламу и представительские расходы
Расходы на рекламу – это расходы предприятия по целенаправленному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К ним относятся следующие расходы:
· на разработку и издание рекламных изделий;
· на разработку и изготовление образцов оригинальных фирменных пакетов, упаковок;
· на приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.;
· на рекламные мероприятия, проводимые при помощи средств массовой информации;
· на световую и наружную рекламу, приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;
· изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;
· хранение и экспедирование рекламных материалов.
Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируются на нелимитируемые и лимитируемые (нормируемые). По лимитируемым затратам утверждаются в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы.
Расходы на рекламу относятся к нормируемым.
База для расчета норматива – выручка в соответствии со ст. 249 НК РФ;
Предельный размер – 1%;
Основание – ст. 264 п.4 НК РФ.
Представительские расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), входящие в расходы на продажу для целей налогообложения также являются лимитируемыми.
Учет финансовых результатов
Процесс продажи (реализации) продукции, работ, услуг для предприятия является важнейшим в его деятельности, т.к. в результате продажи формируется конечный финансовый результат деятельности организации – прибыль или убыток.
Формирование финансовых результатов
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности:
· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· задатка;
· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.