Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, исчисленный в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.
Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитываемая в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Согласно положению по бухгалтерскому учету разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц».
Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключенные из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.
В зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделены на два вида:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к возникновению отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или последующем отчетном периоде.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к возникновению отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налог на прибыль подразделяется на:
отложенный налоговый актив (это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах);
отложенное налоговое обязательство (это та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периоде, следующем за отчетным периодом, или в последующих отчетных периодах).
Учет налога на прибыль
Для целей бухгалтерского учета сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Для целей налогообложения сумма налога на прибыль, определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, является текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком)
+(-) Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив + Отложенное налоговое обязательство =
+ (-) Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения – чрезвычайные доходы.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Учет капитала
Капитал предприятия
Каждая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную и (или) коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, который представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете капитал условно подразделяется на активный капитал, то есть действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.
Состав активного капитала:
основной капитал (основные средства, нематериальные активы, незавершенные долгосрочные инвестиции, финансовые инвестиции);
оборотный капитал (оборотный капитал, материальные оборотные средства, средства в текущих расчетах (обязательства), финансовые вложения (краткосрочные), денежные средства).
Состав пассивного капитала:
собственный капитал (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевые (специальные) вклады);
заемный капитал:
· долгосрочный (ссуды, займы, авансы (субсидии);
· краткосрочный (ссуды, займы, текущая кредиторская задолженность).
Учет уставного капитала
Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, величина которого зафиксирована в его уставных учредительных документах.
Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может выступать в виде:
складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;
паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);
уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.
Для учета уставного капитала используется пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал».
Кредитовый остаток по счету 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе учредителей (участников) из состава организации и по другим причинам. Для расчетов с учредителями (участниками) используется специальный балансовый счет 75 «Расчеты с учредителями», имеющий активные и пассивные субсчета.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся же часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций.
В отличие от акционерных обществ, ООО не выпускает акций.
Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления его хозяйственной деятельности. Вкладом также могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права, имеющие денежную оценку.
Для учета складочного капитала используется пассивный балансовый счет 80 «Уставный (складочный) капитал».
Унитарное предприятие – государственное или муниципальное предприятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество.
Еще одна возможная организационно-правовая форма производственной и коммерческой деятельности – простое товарищество. В соответствии со ст. 1041 – 1054 ГК РФ договор простого товарищества предполагает соединение товарищами своих вкладов и их совместную деятельность без образования юридического лица.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:
привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);
получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
Уменьшение уставного капитала предприятием может осуществляться в случаях:
выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим аннулированием;
доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;