Таблица 5.1 – Структура расходов по обычным видам деятельности
| Наименование расхода | 2007 | 2008 | 2009 | Удельный вес, % | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | ||||
| Материальные расходы | 4473 | 5618 | 10916 | 4,3 | 7,2 | 11,4 |
| Расходы на оплату труда | 9182 | 10537 | 14646 | 8,9 | 13,5 | 15,3 |
| Амортизационные отчисления | 937 | 1127 | 1286 | 0,9 | 1,4 | 1,3 |
| Прочие расходы | 88562 | 90717 | 68795 | 85,9 | 88,2 | 71,9 |
| Итого | 103154 | 77999 | 95643 | 100 | 100 | 100 |
Проанализировав данные таблицы 5.1, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре расходов занимают прочие расходы. Наименьший удельный вес в структуре расходов занимают амортизационные отчисления.
Внутренними факторами такого изменения расходов являются:
- увеличение работников организации;
- увеличение командировочных расходов, с целью поиска новых покупателей;
- увеличение расходов на повышение квалификации работников.
Внешними факторами изменения расходов являются:
- повышение цен на материалы;
- увеличение сумм налоговых платежей;
- увеличение арендных платежей.
6. Система налогового учета
Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте. Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы; амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг; расходы на оплату труда рабочих. К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется: на расходы, относящиеся к реализованной продукции; расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета. При формировании налоговой базы ООО СПК «Мастер-Шеф» применяет общие принципы признания доходов и расходов. Логический порядок формирования доходов и расходов организации для налогообложения можно представить в виде следующих формул.
| Налогооблагаемая прибыль | = | Налогооблагаемые доходы | – | Принимаемые расходы для налогообложения. |
| Налогооблагаемые доходы | = | Доходы от реализации | + | Внереализационные доходы. |
Отметим, что доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения, не включаются в расчет налогооблагаемой базы и не указываются в налоговой декларации.
| Расходы, принимаемые для налогообложения | = | Расходы по производству и реализации | + | Внереализационные расходы. |
ООО СПК «Мастер-Шеф» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом директора. Доходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. 248 НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы (их перечень содержится в ст. 250 НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ. В ООО СПК «Мастер-Шеф» выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Так, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). На основании п. 1 ст. 252 НК РФ ООО СПК «Мастер-Шеф» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Проведем анализ влияния налоговых платежей на финансово-хозяйственную деятельности ООО СПК «Мастер-Шеф». Для этого рассчитаем налоговую нагрузку организации (таблица 6.1).
Таблица 6.1. - Налоги, составляющие налоговое бремя ООО СПК «Мастер-Шеф»
| Показатели | Годы | В | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | среднем | |
| Налог на имущество, тыс.руб. | 32 | 29 | 14 | 25 |
| ЕСН, тыс.руб. | 732 | 889 | 781 | 801 |
| Налог на прибыль, тыс.руб. | 1525 | 242 | 0 | 589 |
| НДС, тыс.руб. | 1093 | 1227 | 1572 | 1297 |
| Транспортный налог, тыс.руб. | 13 | 39 | 32 | 28 |
| Налог на землю, тыс.руб. | 17 | 6 | 9 | 11 |
| Итого: | 3412 | 2432 | 2408 | 2751 |
| Выручка, тыс. руб. | 300453 | 217907 | 172843 | 230401 |
| Прибыль, тыс. руб. | 297041 | 215475 | 170434 | 227650 |
| Налоговое бремя, % | ||||
| к выручке, % | 1,1 | 1,1 | 1,4 | 1,2 |
| к прибыли, % | 1,1 | 1,1 | 1,4 | 1,2 |
Из данных таблицы 6.1 следует, что общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, составила в 2007 году 3412 тыс. руб., в 2008 году 2432 тыс. руб., а в 2009 году 2409 тыс. руб. В среднем же она за анализируемый период равна 2751 тыс. руб.
Исходя из данных Формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках» выручка организации в 2007 году составила 300453 тыс. руб., в 2008 году 217907 тыс. руб., а в 2009 году 172843 тыс. руб., следовательно, процентная доля налогового бремени от выручки, составила в 2007 и 2008 годах 1,1%, а в 2009 году 1,4%. В среднем, за период с 2007 по 2009 года, выручка от реализации составила 230400830 руб., а налоговое бремя, приходящееся на выручку 1,2%:
Нб к В(%) =Н:Вх100
Нб к В(%)2007 = 3412:300453х100 = 1,1%
Нб к В(%)2008= 2432:217907х100 = 1,1%
Нб к В(%)2009 = 2409:172843х100 = 1,4%
Таким образом, сумма чистой прибыли, полученной организацией за период с 2007 по 2009 года, была рассчитана по следующей формуле 6.1.:
Пр = В – Н (6.1.)
Пр – прибыль за анализируемый период,
В – выручка от реализации продукции,
Н – общая сумма налога, уплаченная в бюджет.
Пр 2007 = 300453 – 3412 = 297041 тыс. руб.
Пр 2008 = 217907 – 2432 = 215475 тыс. руб.
П р2009 = 172843 – 2409 = 170434 тыс. руб.
На основании полученных сумм процентная доля налогового бремени от прибыли составила за 2007 и 2008 года 1,1%, а в 2009 году – 1,4%, следовательно, в среднем налоговое бремя равно 1,2% . Расчет данных показателей приведен ниже: