Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным, т.е силами сторонних организаций и должны оформляться соответствующими документами по восстановлению основных средств. (см. приложение А)
Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию включаются в себестоимость продукции (работ и услуг).
Перед проведением ремонта основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств.
Затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", списываются в кредит соответствующих счетов: 20,25,26,44.
МУП “Сарманай” в октябре 2006 г. произвело ремонт автомашины собственными силами т. е хозяйственным способом.
При этом в состав затрат на ремонт вошли следующие расходы:
- оплата труда ремонтных рабочих – 5 000 рублей;
- отчисления на социальные нужды (ЕСН, взносы на пенсионное страхование, отчисления в ФСС на страхование от несчастных случаев) – 1 800 рублей;
- прочие расходы – 3 000 рублей.
Кроме того, для ремонта автомашин были приобретены и использованы запасные части и прочие материалы (смазка, краска и т.п.) на сумму 96 000 рублей (включая НДС 18% - 14 644 рубля). В бухгалтерском учете сделаны были следующие записи:
Дебет сч. "23 "Вспомогательные производства" - Кредит сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – 5 000 руб. – отражена оплата труда ремонтных рабочих;
Дебет сч. . "23 "Вспомогательные производства" - Кредит сч.69 "Расчетами с органами социального страхования" – 1 800 руб. - списаны расходы на социальные нужды;
Дебет сч. "23 "Вспомогательные производства" - Кредит сч. "23 "Вспомогательные производства" субсчет “Транспортный участок” - 3 000 руб. - отнесена стоимость услуг других подразделений предприятия;
Дебет сч.10 "Материалы" - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 81 356 руб. – отражена сумма приобретенного у поставщиков запасные части к автомобилям и прочие материалы;
Дебет сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 14 644 руб. – отражен в учете НДС по запасным частям и материалам;
Дебет сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – Кредит сч.51 “Расчетные счета” - 96 000 руб. – произведена оплата поставщикам за запасные части и материалы;
Дебет сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” - Кредит сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” - 14 6444 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет сч. "23 "Вспомогательные производства" - Кредит сч.10 "Материалы" – 81 356 руб. – отнесена стоимость израсходованных в ходе ремонта запасных частей и прочих материалов.
По окончании ремонтных работ был составлен акт о приеме-сдаче отремонтированной автомашины, форма которого (№ ОС-3) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003г. № 7. На основании данных актов собранные на счете 23 затраты списываются на 26 счет учета затрат в зависимости от того, автомашина какого подразделения ремонтировалась:
Дебет сч.26 "Общехозяйственные расходы" - Кредит сч.23 “Вспомогательные производства" - 91 156 рублей. (5 000 руб. + 1 800 руб. + 3 000 руб. + 81 356 руб) - затраты по ремонту автотранспортных средств отнесены на расходы предприятия.
Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимость принятых к учету материалов.
При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капитальный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах:
Дебет сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие хозяйства и производства", 44"Расходы на продажу" - Кредит сч.10 "Материалы", 69 "Расчетами с органами социального страхования", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
При выполнении капитального ремонта силами сторонних специализированных организаций (подрядный способ) на проведение ремонтных работ заключается договор с подрядчиком, в котором оговариваются основные моменты, в частности, объем выполняемых работ, оплата по договору и сроки выполнения работ.
В бухгалтерском учете организации расходы по выполненному подрядной организацией капитальному ремонту отражаются записью на счетах:
Дебет сч. 20 "Основное производство ", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие хозяйства и производства", 44 "Расходы на продажу" - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму выполненных работ по договору в соответствии с актом о приеме - сдаче отремонтированных и модернизированных объектов по форме № ОС - 3, составленным в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается подрядчику (организации, проводившей ремонт);
Дебет сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС по выполненным работам в соответствии со счетом - фактурой;
Дебет сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит сч.51 "Расчетные счета" - на стоимость ремонтных работ по договору;
Дебет сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - Кредит сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - учтен вычет НДС по выполненным и оплаченным ремонтным работам.
МУП “Сарманай” в феврале 2008г. осуществило ремонт автомашины ГАЗ-2752-431силами сторонней организации (автосервиса). Стоимость услуг подрядной организации составила 48 000 рублей (в том числе НДС 18% - 7 322 руб). По мимо этого, предприятие за свой счет приобрело запасные части и материалы на сумму 96 000 рублей (в том числе НДС 18% - 14 644 руб).
В бухгалтерском учете отразили ремонт основных средств подрядном способом следующим образом:
Дебет сч.25 "Общепроизводственные расходы" - Кредит сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - 40 678 руб. – отнесены на расходы предприятия(без учета НДС);
Дебет сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 7 322 руб. – отражен в учете НДС по ремонтным работам;
Дебет сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – Кредит сч.51 “Расчетные счета” - 48 000 руб. – произведена оплата автосервису за ремонт автомашины;
Дебет сч.68 “Расчеты по налогам и сборам”субсчет “Расчеты по НДС” - Кредит сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” - 7 322 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет сч.10 "Материалы" - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 81 356 руб. – оприходован запчасти и прочие материалы для ремонта автомашины (без учета НДС);
Дебет сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” - Кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 14 644 руб. – отражен в учете НДС по запасным частям и материалам;
Дебет сч.68 “Расчеты по налогам и сборам”субсчет “Расчеты по НДС” - Кредит сч. 19 “Налог на добавленную стоимость” - 14 644 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – Кредит сч.51 “Расчетные счета” - 96 000 руб. – произведена оплата автосервису за запасные части и материалы;
Дебет сч.10 "Материалы"субсчет “МПЗ, переданные подрядчикам” - Кредит сч. .10 "Материалы" – 81 356 руб. – запасные части и материалы переданы подрядчику для ремонтных работ;
Дебет сч.25 "Общепроизводственные расходы" - Кредит сч.10 "Материалы"субсчет “МПЗ, переданные подрядчикам” - 81 356 руб. – отражена стоимость израсходованных подрядчиками в ходе ремонта запасных частей и материалов отнесенных на расходы по ремонту автомашины.
В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 97 “Расходы будущих периодов”. В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 97, списываются на издержки производства (обращения) в порядке установленным в учетной политике организации, что отражается записями на счетах:
Д-т сч.97 "Расходы будущих периодов" - кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) и Кредит сч.10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчетами с органами социального страхования", 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость выполненных работ хозяйственным способом.
В январе 2007г. МУП “Сарманай” по договору, заключенному с производителем холодильного оборудования, произвел ремонт холодильника. Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 108 000 руб. (в том числе НДС 16 475 руб). Согласно принятой на предприятии учетной политике учет затрат по ремонту ведется на сч.97 с последующим ежемесячным списанием на себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: