Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый срок полезного использования объекта основного средства, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.
Объект основных средств стоимостью 120 000 руб. . и сроком полезного использования 5 лет подвергся после 5 лет эксплуатации дооборудованию стоимостью 40 000 руб. Новый срок полезного использования - 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 40 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб.: 5 лет х 5 лет) + 40 000 руб) и срока полезного использования –2 года.
2.5. Учет равномерного распределения затрат на ремонт основных средств
Для равномерного распределения затрат на ремонт основных средств отчетного периода организации могут создавать резерв затрат на предстоящий ремонт основных средств. Как правило, резерв на ремонт основных средств формируют крупные производственные предприятия различных отраслей деятельности, на балансе у которых числится дорогостоящее производственное оборудование, объекты недвижимого имущества. Резерв может быть образован при выполнении следующих условий:
Наличие графиков проведения ремонта;
Составление смет на проведение ремонта;
Составление дефектных ведомостей с указанием перечня ремонтных работ.
Порядок создания резерва на проведение ремонтных работ устанавливается учетной политикой организации. Резерв формируется на основе сметной стоимости ремонта, предусмотренной в отчетном периоде.
Использование резерва на ремонт основных средств позволяет оптимизировать налог на прибыль, то есть вполне законным способом пусть временно, но увеличить сумму расходов.
Создание резерва отражается записью на счетах:
Дебет сч. 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” - Кредит сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств”.
Фактические затраты организации по окончании ремонтных работ на основании первичных документов (форма № ОС - 3) списывают за счет средств созданного резерва.
Дебет сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств” - Кредит сч.23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта либо в процентах в зависимости от среднегодовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утвержденных в установленном порядке самой организацией. Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом “красное сторно” по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.
В соответствии со сметой планируемая величина затрат на текущий год по ремонту основных средств (в том числе автомашин) МУП “Сарманай” составляет 540 000 рублей. Поскольку источники финансирования ремонтных работ по производственным и непроизводственным основным средствам разные, то и создание резервов по данным группам объектов должно осуществляться раздельно. Предположим, что согласно вышеуказанной смете величина затрат на ремонт производственных объектов составляет 504 000 рублей, а непроизводственных – 36 000 рублей.
Соответственно ежемесячно резервируемая сумма по производственным основным средствам будет равна 42 000 рублей (504 000 руб.: 12 мес), а по непроизводственным объектам – 3 000 рублей (36 000 руб.: 12 мес). В бухгалтерском учете ежемесячное отчисление средств в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств будет отражаться проводкой:
Дебет сч. 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” - Кредит сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств”. – 42 000 руб. – отчисления в резерв по производственным основным средствам;
Дебет сч.29 “Обслуживающие производства и хозяйства” - Кредит сч.96, субсч. “Резерв расходов на предстоящий ремонт основных средств”. – 3 000 руб. – отчисления в резерв по непроизводственным основным средствам.
В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком производства при существенном объеме работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве внереализованных доходов.
2.6. Учет затрат по восстановлению основных средств на примере МУП “Сарманай”
Учетная политика
Утверждено
приказом Генерального директора
ЗАО”Проммаш”
№ 117 от 30 декабря 2005 г.
Положение
По учетной политике для целей бухгалтерского учета
МУП “Сарманай” на 2006год
Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики МУП “Сарманай”, которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в компании.
Общие положения
1.1. Учетная политика МУП “Сарманай” является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества – первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества, внутренними документами МУП “Сарманай”.
1.2. МУП “Сарманай” (далее - предприятие) является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе.
Основными видами деятельности предприятия являются:
- производство готовой продукции;
- розничная и оптовая торговля.
2. Порядок и методы организации бухгалтерского учета
2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия предприятия во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору МУП “Сарманай”.
2.2. Главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
2.3. Требования главного бухгалтера предприятия по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб предприятия.
3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
3.1. Бухгалтерский учет предприятия ведется автоматизированным способом на основе журнально-ордерной формы счетоводства. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).
Имущество предприятия, обязательств и хозяйственных операции для отражения в бухгалтерском учете оценивается в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.
3.2. Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливается главным бухгалтером.
4. способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в бухгалтерском учете
4.1. состав и оценка основных средств.
4.1.1. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также канцелярские принадлежности независимо от стоимости.
4.1.2. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
4.1.3. Стоимость основных средств предприятия, в которой приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
4.1.4. Предприятие не производит переоценку объектов основных средств.
4.2. Метод начисления износа (амортизации) основных средств.
4.2.1. Амортизация объектов основных средств предприятия начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, и срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.
4.3. Нематериальные активы.
4.3.1. В соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам предприятия могут отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;