1) фальсификация финансовой отчетности с отражением в ней завышенной кредиторской задолженности;
2) фальсификации документов о кредиторской задолженности;
3) утаивание должником реальной к взысканию дебиторской задолженности, позволяющей произвести расчеты с кредиторами и т.д.
Из изложенного следует, что кредиторская и дебиторская задолженности как одно из проявлений деятельности любого предприятия связаны с его жизнеспособностью и нормальным функционированием.
Для бухгалтерии, в целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам, следует организовывать наблюдение, позволяющее не допускать налоговых ошибок и несоответствий в учете зачетных операций.
Перечислим основные ошибки, допускаемые при расчетах с дебиторами:
1) отсутствие практики проведения инвентаризаций расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами;
2) списание взаимных зачетов между статьями текущего актива и текущих обязательств баланса;
3) списание дебиторской задолженности за счет невостребованной задолженности перед другим поставщиком;
4) списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без принятия соответствующих мер по погашению или взысканию задолженности;
5) отсутствие соответствующих документов по взаимозачету задолженностей между предприятиями;
6) списание кредиторской задолженности за счет полученного кредита;
7) отсутствие аналитического учета по счетам расчетов в разрезе предприятий и хозяйственных операций.
Вопросы взаимоотношений с дебиторами и кредиторами в форме безналичных расчетов (взаимозачетов) должны особо рассматриваться на предприятии при осуществлении налогового планирования. Что касается отражения операций на счетах бухгалтерского учета, то следует учитывать, что при невозможности отразить в учете те или иные операции в соответствии с концепциями бухгалтерского учета, необходимо внимательно изучить ситуацию на предмет соответствия ее требованиям, оговоренным в гражданском законодательстве.
Невозможность правильно определить результат финансово-хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, как правило, свидетельствует о несоответствии полностью или частично положениям, регулирующим хозяйственные отношения юридических лиц.
Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие основные условия:
1) установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;
2) сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;
3) установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты;
4) определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;
5) инвентаризация расчетов и обязательств;
6) истребование дебиторской задолженности;
7) организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.
Из приведенного перечня важнейшим условием правильного управления дебиторской задолженностью является инвентаризация расчетов и обязательств.
Специфика инвентаризации расчетов состоит в том, что наряду с бухгалтерской информацией проверяется соответствие совершенных операций нормам гражданского законодательства.
Необходимо установить причины возникновения дебиторской задолженности, учитывая задолженность, являющуюся следствием существующих правил расчета. Если дебиторская задолженность значительна и движения по счетам расчетов не наблюдается, очевидно, что на предприятии нарушается финансовая и расчетная дисциплина.
Проверка по счетам расчетов осуществляется по следующим направлениям:
1) наличие и правильность оформления договоров и других документов на предмет определения прав и обязанностей сторон;
2) правильность и полнота получения оплаты за приобретенные товарно-материальные запасы и их оприходования;
3) правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженности;
4) установление причин образования задолженности, давности ее возникновения и реальности получения или взыскания. В ходе инвентаризации расчетов выясняются следующие обстоятельства:
5) сроки исковой давности по каждой задолженности;
6) меры, принимаемые для взыскания задолженности;
7) составление актов сверок расчетов;
8) составление графиков погашения задолженности и наличие документов, в которых дебиторы признают свою задолженность;
9) состояние претензионно-исковой работы;
10) осуществление контроля за исполнением договорных обязательств.
Система управления дебиторской задолженности предполагает применение досудебного урегулирования спорных вопросов, подробно изложенного в ГК РК. Если спор не решен в досудебном порядке, то предъявление иска является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности. Спорная задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, требует внимательного рассмотрения, обращая внимание на явно необоснованные иски, когда заведомо известно решение суда об отказе в иске. Указанный способ распространен в тех случаях, когда такое решение суда используется для оправдания списания нереальной задолженности на расходы с последующим включением в убытки по финансовой отчетности.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности как один из методов управления задолженностями позволяет определить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так называемой ликвидности баланса.
Очевидно, что величины суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности предприятия и оценивать так называемую ликвидность, так как финансовое состояние любого предприятия оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив в комплексе.
Рассмотрим способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам. Критериями этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия.
Напомним, что под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения в части соблюдения установленных сроков.
Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами. Под краткосрочными обязательствами понимается краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, банками, персоналом по оплате труда, налоговыми органами и страховыми фондами, прочими кредиторами.
Ликвидность баланса напрямую связана с платежеспособностью, т.е. способностью своевременно и в полной мере ответить по своим обязательствам. Текущую платежеспособность определяют на дату составления баланса, а ожидаемая платежеспособность определяется сопоставлением платежных средств и первоочередных обязательств на определенную дату.
Общая оценка платежеспособности предприятия определяется отношением суммы текущих активов к сумме текущих обязательств.
Например для предприятия А этот показатель составит 6 (90 000/15 000), для предприятия Б - 1 (45 000/45 000), В - 0,17 (15 000/90 000). Исчисленные показатели могут свидетельствовать, что в первом случае платежеспособность обеспечена, однако использование ресурсов неэффективно, это может быть связано и с излишним вложением средств в производственные запасы и неоправданным ростом дебиторской задолженности. Во втором случае покрытие текущих обязательств обеспечено, однако здесь существует риск нехватки денежных средств на дату погашения обязательств в связи с высоким уровнем дебиторской задолженности. В третьем случае очевидно, что платежеспособность предприятия В на недопустимо низком уровне и связано это со значительными вложениями в долгосрочные активы, причем из баланса видно, что осуществлялись они за счет текущих обязательств. В целом значение или коэффициент платежеспособности рекомендован в пределах от 2 до 3.
Так называемая быстрая ликвидность исчисляется без учета ТМЗ как наименее ликвидной части текущих активов. Это может быть связано с наступлением сроков расчетов с кредиторами, однако реализация ТМЗ сопряжена с определенными трудностями и по времени достаточно длительна.
Поэтому этот показатель определяется отношением суммы текущих активов за вычетом ТМЗ к сумме текущих обязательств. Для предприятия А это значение составит 4,4; для предприятия Б - 0,93; предприятия В - 0,12.
Считается, что данный показатель должен быть не менее 1. Видно, что возможности предприятия А предпочтительнее, предприятие Б в общем способно оплатить текущие обязательства. Для предприятия В положение катастрофическое. Значительное отвлечение средств в долгосрочные активы и соответствующий рост текущих обязательств, а это могут быть как долги перед поставщиками, так и по оплате труда и т.д., и недостаток денежных средств и быстрореализуемых активов не позволят выполнить предприятию свои обязательства, что порой заканчивается затяжным падением в финансовую пропасть и лихорадочным поиском финансового источника.
Самый жесткий показатель платежеспособности исчисляется отношением суммы денежных средств в кассе, на банковских счетах к сумме всех текущих обязательств, и показывает, какую часть обязательств предприятие может погасить немедленно. Предприятие А имеет показатель 2,3 (35 000/15 000); предприятие Б - 0,4 (20 000/45 000); предприятие В - 0,07 (7 000/90 000).
И в этом случае предприятие В в незавидном положении, видно, что рост текущих обязательств сковывает действия предприятия, при этом погашение обязательств возможно только с учетом относительно незначительных сумм текущих активов, за счет реализации долгосрочных активов (основные средства, незавершенное строительство, нематериальные активы и т.д.) и истребования долгосрочной дебиторской задолженности. Другими словами, у предприятия нет свободы выбора решений.