В случае, если аудитор принимает решение о том что он не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторские мысль не базировалась на доверии к этой системе. Это необходимо в тех случаях, когда надежность СВК оценивается как “низкая” или когда аудитору наиболее удобно или экономически оправданно не опираться на эту систему.
В том случае, если по итогам общего ознакомления с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудитор принимает решение о том, что он может возлагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ему следует провести первичную оценку надежности СВК.
Оценка отдельных средств контроля как “низкой” не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как “средней” или “высокой”.
Аудитор, который принял по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии СВК обязанный в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки. Эти процедуры осуществляются в период проверки на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудитором самостоятельно.
В том случае, если аудитор в ходе процедуры подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности СВК в целом окажется ниже от той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан должным образом откорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность своих выводов за результатами проведения аудита.
В процессе аудиторской проверки необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
· Положением "О ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине", утвержденным Постановлением Правления НБУ № 72 от 19. 02. 2001
· Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16. 07. 1999
· Приказом Минфина Украины № 291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о его применению" от 30 ноября 1999 г.
· Инструкцией № 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления НБУ № 121 от 27 мая 1996 г. с изменениями и дополнениями) и др.
· Основными источниками информации проверке кассовых операций являются первичные документы:
· Приходные и расходные кассовые ордера;
· Квитанции на взнос наличных в банке или на оплату услуг других организаций;
· Расчетно-платежные (платежные) ведомости на выплату, заработной платы, отпускных, материальной помощи, стипендий и других выплат; трудовые соглашения на выполнение и оплату определенных работ; акты инвентаризации наличных денег в кассе; договор о материальной ответственности; кассовая книга; отчеты кассира; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; учетные регистры (ведомости, журналы, машинограмы) по счетам "Касса", "Счета в банках", "Другие денежные средства";
· Главная книга.
До источников также следует отнести такие отчетные документы:
1) Баланс предприятия (форма № 1);
2) Отчет о движении денежных средств (форма № 3);
3) Книга учета кассовых расходов и др.
3.2 Методика проведения внутреннего аудита денежных средств на предприятии
Для выполнения плана аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с определением в ней конкретных заданий и процедур для каждого объекта аудита.
Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы. Программа должна быть настолько детализированной, чтобы можно было использовать ее как инструкцию для исполнителей аудита, которые принимают участие в проверке. В программе аудита виды, содержание и время проведения процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита. Она содержит перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита или аудиторских процедур.
Первый этап аудита проверки кассовых операций предусматривает проведение внезапной ревизии кассы с полным поаркушним пересчетом всех денег и других ценностей, которые находятся в кассе предприятия (векселей, обязательств). Это препятствует возможности скрити недостачу, избыток или другие злоупотребления. К началу проверки наличие денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. У него включаются все прибыльные и расходные кассовые документы, которые находятся в кассе. Кассиру также предлагают написать расписку о том, что к началу инвентаризации все прибыльные и расходные кассовые документы на денежные средства включены в отчет и переданы бухгалтерии, все денежные средства, которые поступили в кассу оприходованные, а потраченные – выданные и списанные в затраты. Это необходимо для предупреждения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, которые не включены в последний кассовый отчет.
Некоторые аудиторы при аудиторской проверке кассы не проводят инвентаризацию кассовой наличности и других ценностей, которые находятся в кассе, считая эту процедуру не обязательной. В данном случае он может пользоваться результатами внутреннего контроля, если проверены им акты инвентаризации наличия денежных средств не вызывают недоверия и он принимает решение о целесообразности проведения инвентаризации.
Дальше аудитор должен выучить вопрос своевременности проведения инвентаризации кассы, наличия случаев внезапных инвентаризаций касс руководством предприятия. Согласно Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже однажды в квартал, на каждом предприятии должна проводиться внезапная инвентаризация (ревизия) кассы поаркушним пересчетом всех денег.
Вторым этапом является проверка правильности заполнения кассовых документов и организации порядка ведения кассовых операций. Во время проверок выясняется наличие в предприятия кассовой книги, а также соответствие ее оформления требованиям приказа Минстату. Проверяя порядок ведения кассовой книги, необходимо удостовериться, что предприятие имеет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатанная сургучной или мастиковой печатью.
Количество листов в кассовой книге должно быть засвидетельствовано подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и немотивированные исправления в кассовой книге запрещаются. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций из принятия и выдачи наличных средств (в том числе за сроками), соответствие отмеченных в ней сумм о принятой к кассе или выданную из кассы наличность данным прибыльных и расходных кассовых ордеров (типичные формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными.
Проверяется также правильность заполнения всех реквизитов прибыльных и расходных кассовых ордеров и платежных (расчетный - платежных) сведений. Недопустимые любые исправления, зачеркивания и т. ин, также проверяется проставление нужных дат, номеров сумм, оснований для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печатей, штампов, подписей о получении наличности, правильность оформления депонируемых сумм и тому подобное. По отдельным платежным (расчетно-платежными) сведениям могут избирательно перечисляться суммы выплаченной наличности. Прибыльные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены таким образом, чтобы обеспечивалось сохранение этих записей на протяжении срока хранения документов. Следует внимательно проверить использования бланков прибыльных кассовых ордеров, их учет и хранение.
Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных из счетов предприятия в банке, устанавливается путем встречной и взаимной проверки данных выписок банка из расчетных счетов предприятия, корешки чековых книжек, прибыльных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При изученные денежных операций аудитору необходимо пригласить из соответствующего отделения банку справку о выданных чековых книжках за весь изучает мой период. Для того, чтобы не было никаких сомнений, которые получены из банковских счетов денежные средства оприходувани своевременно и полностью, необходимо проверить записи в журнале-ордере №1 и кассовой книге с суммами на корешках чековых книжек и в выписках банков. Необходимо иметь в виду, что чековые книжки, корешке использованных чеков, а также неиспользованности чеки должны сохраняться у главного бухгалтера в условиях, исключая возможность их потери.
Во время проверки полного и своевременного оприбуткування средств, которые поступили к кассе предприятия от осуществления хозяйственной деятельности, записи в кассовой книге сверяются за суммами и сроками с данными соответствующих прибыльных кассовых ордеров (с привлечением в случае необходимости таких оправдательных документов, как товарных и кассовых чеков, расчетных квитанций, квитанций к прибыльным кассовым ордерам, счетам-фактур, товарно транспортных и налоговых накладных и тому подобное). При необходимости углубленной проверки полного оприбуткування в кассе наличных средств, полученных из разных источников, могут анализироваться также обороты по сведению журнала-ордера №1 за дебетом счета 301 “Касса” сравнительно с оборотами за кредитом каждого корреспондирующего счета с последующим сравнением их с соответствующими записями в кассовой книге и данными документов, которые подтверждают фактическое получение предприятием определенных сумм наличности в соответствующие сроки.