Кроме вышеназванных методов проверки, для контроля за полным и своевременным оприбуткуванням наличности конкретным предприятием, аудитор может применять соответствующие встречные проверки, которые осуществляются непосредственно на предприятиях-покупателях (заказчиках), которые оплатили наличные средства, путем привлечения соответствующих первичных документов и взаимной сверки кассовых документов получателей наличности с данными покупателей. Во время проверок аудитор должен принимать во внимание, что при наличии в кассе предприятия наличности. Какая не подтверждена прибыльными кассовыми ордерами, она считается не оприходованной в кассе и засчитывается в доход предприятия.
При установленные случаев не оприбуткування денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах чеков или разрыва между датами получения денег по выписке банков и оприбуткування их в кассе следует выяснить причины.
На пятом этапе аудитор проверяет сдерживание предприятием установленного лимита остатка наличности в кассе. Лимит кассы устанавливается предприятиям, которые имеют текущие счета в учреждениях банков и осуществляют операции с наличностью. Такие предприятия могут хранить в своей кассе наличность на конец дня в пределах утвержденного лимита кассы. Порядок установки предприятиям лимита кассы, порядка и сроков сдачи наличной выручки регулируется Инструкцией об организации работы из наличного обращения учреждениями банков Украины (дальше - Инструкция). Ответственность за неподачу заявок-расчетов в определенные сроки и несвоевременное получение установленного лимита кассы согласно с условиями договора на расчетно-кассовое обслуживание положенная на предприятия.
Предприятия обязаны сдавать наличную выручку сверх установленного лимита кассы в порядке и сроки, определенные учреждением банка для зачисления на их текущие счета.
Во время проверки соблюдения предприятиями лимита кассы определяется установленный учреждением банка или самостоятельно определен предприятием (в случаях предусмотренных Инструкцией) лимит кассы, уточняются за имеющимися копиями заявок-расчетов и приказами (распоряжением) суммы самостоятельно доказанного предприятием лимита кассы своим видокремленим подразделам. Во время проверок выясняют то, как предприятие придерживается установленного учреждением банка лимита кассы, сроков и порядка сдачи наличной выручки, а также своевременность возвращения в банк не потраченных в определенный срок средств, выданных на оплату труда и другие выплаты. При этом должно учитываться то, что средства. Полученные из кассы банка или направленные из выручки на выплаты, связанные с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов (доходу), могут в соответствии с пунктом 2.
3.2 Методика проведения внутреннего аудита расчетов
Внутренний аудит расчетов с поставщиками и прочими кредиторами направлен на выявление:
1) видов расчетов;
2) наличия задолженности и реальности ее погашения;
3) порядка списания долгов, по которым истек срок исковой давности;
4) обоснованности, своевременности и правильности оформления документов по претензиям, выставляемым проверяемой организацией;
5) правильности составления бухгалтерских проводок и заполнения первичных документов; +
6) правильности ведения аналитического учета расчетов;
7) нарушений в части учета расчетов, которые могут оказать влияние на достоверность финансовой отчетности.
Внутренний аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами направлен на:
1) правильность расчетов налогов и сборов;
2) правильность начисления налогов и сборов в фонды социального страхования;
3) своевременность перечисления налогов и сборов;
4) правильность составления бухгалтерских проводок и заполнения первичной документации по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;
5) общий вывод о значимости ошибок при начислении налогов и сборов, а так же их влияния на достоверность отчетности.
Внутренний аудит расчетов по оплате труда направлен на проверку:
- наличие и правильность составления приказов о приеме и увольнении работников;
- наличие штатного расписания; наличие коллективного договора и должностных обязанностей;
- соответствие фактически установленных должностных окладов утвержденному штатному расписанию;
- оформление табеля учета рабочего времени и других документов, являющихся основанием для начисления заработной платы;
- правильности отнесения выплат в фонд оплаты труда; выборочную проверку начисления заработной платы и всех видов доплат;
- определение нарушений в части учета расчетов по оплате труда, которые
могут оказать влияние на достоверность финансовой отчетности.
Наряду с рассмотренными статьями пассива баланса предприятия внутреннему аудитору необходимо провести проверку по следующим статьям: долгосрочные и краткосрочные кредиты (займы) банков, расчеты с участниками, обеспечение выплат персоналу и т.д.
Анализ и оценка аудиторских доказательств, а также сбор дополнительной информации при выявлении существенных искажений в учете и отчетности требует проведение дополнительных процедур по участкам учета.
К моменту завершения проверки вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением.
Обобщение обнаруженных нарушений дается в Письменной информации внутреннего аудитора, в которой содержатся сведения о выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности.
Методические действия внутреннего аудитора позволят по этапам выявить и предупредить нарушения, своевременно внести изменения в учетную политику организации.
Методика внутреннего аудита определяется документами, регламентирующими положение службы внутреннего аудита.
На предприятии «Сельхозтехника» аудит денежных средств проводится по инициативе руководителя не реже 1 раза в 2 года. Аудит проводится независимым аудитором, которого специально приглашают с Киева. Аудитор изучает документацию выборочным способом по данному вопросу и делает заключение.
Вышеизложенное дает основание считать, что актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность.
3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии.
ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» № 996 – XIV.
Целью её составления является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о движении денежных средств предприятия, финансовом состоянии и результатах его деятельности.
Бухгалтерская отчетность основываются на таких основных принципах:
полное освещение - бухгалтерская отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе;
последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должна быть обоснована та раскрытая в финансовой отчетности;
начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;
единственный денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единственной денежной единице;
периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;
превалирования содержания над формой;
автономности;
непрерывности.
На предприятии составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины. Отчётным периодом является календарный год.
Моим предложением для совершенствования учета и аудита денежных средств и расчетов, для их своевременности и правильности является внедрение на предприятие календарного плана бухгалтера. Который можно скачать в Интернете или найти в периодическом издании «Все о бухгалтерском учета» Такой календарь должен быть как настольная книга для каждого бухгалтера. (Приложение)
Все счета в плане счетов бухгалтерского учета разбиты на классы. В каждый класс входят счета одного типа активов или пассивов. Они сгруппированы в счета первого порядка, которые непосредственно подразделяются на счета бухгалтерского учета.
Для обеспечения необходимой детализации и аналитичности учетной информации предприяти самостоятельно открывают субсчета исходя из своих нужд и с учетом названий и назначения счетов и субсчетов, регламентированных стандартным планом счетов.
Для быстроты учета на предприятии необходимо составить рабочий план счетов на основе тех счетов, которые используются в работе бухгалтерии.(Приложение)
В связи с тяжелой экономической ситуацией ОАО ”Сильхозтека” не имеет возможности приобрести для бухгалтерского учета денежных средстви расчетов все необходимое для этого оборудование.
Поскольку в бухгалтерии предприятия не автоматизированная форма учёта, то можем сказать, что степень автоматизации движения документов организована не на должном уровне: самостоятельно разработаны в MS Excel формы для расчетов с пайщиками и оплаты труда. Также используют программы для составления отчётности в пенсионный фонд ежемесячно и программы для составления отчётности по НДС и форму 1ДФ при расчёте налога с доходов физических лиц.