Предварительная оценка организации капитала на предприятии осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих капитала предприятия за несколько лет. Обязательными показателями при этом являются: абсолютные величины по статьям отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине капитала /28, с.90/.
Проведем анализ структуры и динамики капитала предприятия ТОО «Темирши» за 2007 г. Анализируемые данные представлены в таблице 9.
Таблица 9
Анализ структуры и динамики капитала ТОО «Темирши» за 2007 год
| Содержание | На начало года | На конец года | Отклонения удельного веса, % | ||
| сумма, тенге | удельный вес, % | сумма, тенге | удельный вес, % | ||
| Уставный капитал | 191 000 | 9,9 | 191 000 | 6 | - 3,9 |
| Резервы на переоценку | 480583 | 51,6 | 463114 | 16 | +6,16 |
| Резервный капитал | 191665 | 20,5 | 212583 | 7 | - 13,5 |
| Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | 167349 | 18 | 1 902 004 | 68 | +50 |
| Итого капитал | 1030597 | 100 | 2 768 701 | 100 | |
В процессе изучения структурной динамики сопоставляются структурные изменения, позволяющие сделать вывод о том, какие статьи капитала повлияли на общее изменение величины капитала предприятия. Проведем анализ структуры и динамики капитала предприятия ТОО «Темирши» за 2008 гг. Анализируемые данные представлены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ структуры и динамики капитала ТОО «Темирши» за 2008 год
| Содержание | На начало года | На конец года | Отклонения удельного веса, % | |||||||
| сумма, тенге | удельный вес, % | сумма, тенге | удельный вес, % | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||
| Уставный капитал | 191 000 | 6 | 291 000 | 9 | + 3 | |||||
| Резервы на переоценку | 463 114 | 16 | 450 000 | 14 | - 2 | |||||
| Резервный капитал | 212 583 | 7 | 646 697 | 14 | +7 | |||||
| Нераспределенный доход | 1 902 004 | 68 | 1 907 254 | 61 | -7 | |||||
| Итого капитал | 2 768 701 | 100 | 3 082 368 | 100 | ||||||
Таким образом, на основании данных таблиц 9 и 10 можно сделать следующие выводы. Анализируя структуру капитала предприятия ТОО «Темирши», можно заметить, что наибольшую долю в структуре занимает статья «Нераспределенный доход». Данная статья баланса образовалась за счет остатков на синтетических счетах 5420 «Резерв на переоценку», на котором отражаются операции, связанные с переоценкой основных средств.
Вторым по значимости показателем является величина резерва на переоценку, установленного учредительными документами: его доля на конец 2007 – 16% и на конец 2008 года – 14%. Таким образом, удельный вес резервного капитала на переоценку снизился, что отрицательно характеризует финансовую политику ТОО «Темирши» в области распределения полученных доходов. Однако по другому дело обстоит с резервным капиталом, он увеличился в удельном весе на 7%, что безусловно объяснимо при мировом кризисе поскольку резервный капитал используется для покрытия от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, для пополнения основного капитала, и, накапливая резервный капитал, руководство ТОО «Темирши» может использовать его для выплаты дивидендов, если полученной прибыли окажется недостаточно.
Уставный капитал предприятия на начало и конец 2007 года занимал третью по величине удельного веса позицию в структуре капитала предприятия, а на конец 2008 года его удельный вес увеличился до 9 %, то есть на 100 000 тенге в совокупном капитале, а чистый (нераспределенный доход) увеличился до 5 250 тенге.
В целом, за 2007 год капитал предприятия ТОО «Темирши» не изменялся. Однако в 2008 году ситуация продолжала улучшаться. Капитал предприятия, за счет увеличения резервного капитала и нераспределенного дохода, увеличился на 313 667 тенге. Таким образом, на основе анализа структуры, динамики и структурной динамики капитала предприятия ТОО «Темирши» можно сделать вывод, что структура капитала оптимальна, его величина имеет устойчивую тенденцию к повышению, то есть динамика также удовлетворительная.
Так же как и анализ капитала на предприятии важен и контроль капитала. Для этого проводится аудит капитала.
Цель аудита капитала — проверка размера, сроков и порядка формирования и использования источников формирования финансовых ресурсов предприятия.
Задачами аудита капитала являются контроль образования, назначения и использования капитала предприятия, определение влияния всех форм функционирования капитала на финансовое положение предприятия.
При проведении аудиторской проверки на ТОО «Темирши» аудитор должен руководствоваться следующими законодательно – нормативными актами:
Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006;
Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года.
Международными стандартами финансовой отчетности;
Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;
Типовым планом счетов бухгалтерского учета (приказ МФ РК от 23.05.2007 №185).
Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов. Аудит капитала проводится с использованием методов документальной проверки, которыми устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и подзаконным нормативам /29, с.41/.
Аудит капитала в ТОО «Темирши» был проведен с 16.01.09г. по 03.02.09г. карагандинской аудиторской компанией «Центр-Аудит», исполнителем была назначена Шувалова Р.Ф. Прежде чем приступить к аудиторской проверке, был определен общий план действий аудитора и представлен учредителю ТОО «Темирши» (Приложение Е).
Рассмотрим последовательно все этапы и процедуры аудита капитала на предприятии ТОО «Темирши».
Аудит капитала начинается с проверки учредительных документов, юридических оснований на право предприятия в соответствии с действующим законодательством.
Для проверки используются следующие основные документы:
Устав предприятия.
Учредительный договор.
Свидетельство о государственной регистрации.
Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде и т.д.
Договор на банковское обслуживание.
Зарегистрированные изменения к учредительным документам.
Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.
Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
Внутренние положения.
Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).
Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
Финансовая отчетность за начальный период деятельности предприятия после государственной регистрации и годовая финансовая отчетность.
При проверке учредительных документов необходимо было установить:
- Структуру управления предприятием и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.
- Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).
- Виды деятельности предприятия.
- Учредителей предприятия.
- Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.
- Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.
- Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.
- В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.
- Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.
- Организационно-правовую форму предприятия (акционерное общество, товарищество с ограниченной ответственностью и т.д.).
- Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.
- Порядок распределения дохода, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.
- Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров.
- Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.
- Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета.
ТОО «Темирши» является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В качестве примера, иллюстрирующего структуру аудиторского отчета в Приложении Ж приведен аудиторский отчет по итогам проверки финансовой отчетности ТОО «Темирши» за 2008 год.
Поскольку за анализируемый период 2007-2008 гг. предприятие понесло убыток от хозяйственной деятельности, то производилось использование резервного капитала, установленного учредительными документами. В процессе исследования резервов на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия.