Резервы на переоценку учитываются на счетах группы счетов 5420 «Резерв на переоценку».
В 2007 году была произведена переоценка объектов недвижимости в целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами. В результате данной операции объект недвижимости отразился в учете по текущей стоимости.
При проведении аудита было выявлено, что данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете правильно. Износ, начисленный на дату проведения переоценки скорректирован пропорционально изменению стоимости основных средств, но было обнаружено одно нарушение в дальнейшем отражении дооценки.
Для определения суммы дооценки, которую ежегодно необходимо переносить на счет нераспределенного дохода, бухгалтерская служба должна была составить расчет. Данного расчета аудитору не было предъявлено. Сумма дооценки, ежегодно переносящаяся на нераспределенный доход за анализируемый период ничем не подтверждена.
Далее был проведен аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка). В качестве ключевых вопросов проверки были определены следующие:
- правильность и своевременность отражения сумм нераспределенного дохода в корреспонденциях счетов;
- достоверность сумм нераспределенного дохода, отраженных в Главной книге и бухгалтерском балансе за анализируемый период 2005-2006гг;
В результате проведения проверки нераспределенного дохода было выявлено, что:
- для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов ТОО «Темирши» предназначен счет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5611 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы.
- по кредиту и дебету счета 5611 верно отражаются:
1) Переносимые в конце отчетного периода итоговые суммы полученных доходов и понесенных расходов в корреспонденции со счетами разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы".
2) Сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы и долгосрочным инвестициям - в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5420 «Резервы на переоценку»;
Дебетуется счет 5610 также со счетом 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на сумму отчислений в резервный капитал и со счетом 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» - на сумму выплат доходам участникам товарищества.
Таким образом, в процессе проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала было выявлено, что:
1) В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Темирши», как вклад учредителя Доронина С.И.. в размере 191000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля участника Доронина С.И. в имуществе Товарищества составляет 100%.
2) Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. 191 000 тенге > 66 000 (месячный расчетный показатель на 1 июля 2002 года – 823 тенге).
3) Сумма уставного капитала увеличивается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности предприятия за год.
4) Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО для этой цели предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал». На счетах группы учитываются вклады и паи в уставный капитал товарищества. Кредитовое сальдо счета 5030 отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия.
5) Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества.
6) Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.
7) На основе анализа структуры, динамики и капитала предприятия ТОО «Темирши» можно сделать вывод, что структура капитала оптимальна, его величина имеет устойчивую тенденцию к повышению, т.е. динамика также удовлетворительная, доля уставного капитала в общей структуре капитала значительна.
В целом, учредительные документы ТОО «Темирши» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с уставным капиталом не обнаружено.
В результате анализа бухгалтерских балансов предприятия ТОО «Темирши» за период 2007-2008 гг. было выявлено, что в структуре капитала ТОО «Темирши» присутствуют следующие формы организации капитала: уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.
Выше уже была проведена аудиторская проверка выпущенного капитала и учредительных документов предприятия. Далее необходимо исследовать правильность формирования и распределения остальных собственных средств предприятия, а именно: резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход (непокрытый убыток).
В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан и учредительными документами в ТОО «Темирши» образован резервный капитал.
В процессе аудиторской проверки резервного капитала необходимо исследовать следующие моменты:
предусмотрено ли создание резервного капитала в уставе предприятия.
за счет каких источников образуется резервный капитал на данном предприятии;
как производится использование резервного капитала;
правильность и своевременность отражение операций по формированию и использованию резервного капитала записями в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге.
В результате аудита резервного капитала ТОО «Темирши» было выявлено, что:
1) Создание резервного капитала предусмотрено в уставе ТОО «Темирши» в размере 15% от уставного капитала.
2) Источником образования резервного капитала в ТОО «Темирши» является нераспределенный доход.
3) Синтетический учет резервного капитала ведется на счетах подраздела 5400 «Резервы», который по Типовому плану счетов разбиваются на следующие группы счетов:
Группа счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный капитал, установленный в соответствие с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.
Группа счетов 5420 «Резерв на переоценку» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.
В процессе исследования резервов на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия.
Резервы на переоценку учитываются на счетах группы счетов 5420 «Резерв на переоценку».
В 2008 году была произведена переоценка объектов недвижимости в целях приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами. В результате данной операции объект недвижимости отразился в учете по текущей стоимости.
При проведении аудита было выявлено, что данная хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете правильно. Износ, начисленный на дату проведения переоценки скорректирован пропорционально изменению стоимости основных средств, но было обнаружено одно нарушение в дальнейшем отражении дооценки.
Далее был проведен аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка). В качестве ключевых вопросов проверки были определены следующие:
- правильность и своевременность отражения сумм нераспределенного дохода в корреспонденциях счетов;
- достоверность сумм нераспределенного дохода, отраженных в Главной книге и бухгалтерском балансе за анализируемый период 2007-2008гг;
В результате проведения проверки нераспределенного дохода было выявлено, что:
- для определения итогового финансового результата дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) в Типовом плане счетов ТОО «Темирши» предназначен счет 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы.
- по кредиту и дебету счета 5610 верно отражаются:
1) Переносимые в конце отчетного периода итоговые суммы полученных доходов и понесенных расходов в корреспонденции со счетами разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы".
2) Сумма переоценки по выбывшим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы и долгосрочным инвестициям - в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 5420 «Резервы на переоценку»;
Дебетуется счет 5510 также со счетом 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на сумму отчислений в резервный капитал и со счетом 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» - на сумму выплат доходам участникам товарищества.