- списание расходов на ремонт автомобиля – заказ-наряд 1561192 от 21.12.2007г. на 101840 руб. без дефектного акта;
- к аудиту не представлен журнал учета отходов;
- к аудиту не представлен журнал учета междугородных телефонных разговоров и телефонных разговоров по сети GSM.
Также аудитор осуществлял контроль складского учета готовой продукции. Было установлено, что в ЧУП «Синэксим» по каждому виду продукции на складе готовой продукции заведены карточки складского учета, где отражается дата каждого поступления продукции на склад и количество. Кроме этого, на складе ведется книга поступления и выбытия продукции. При проверке было внимательно изучено состояние учета, порядок оприходования всей поступившей за контролируемый период продукции. При этом исследовались по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки установлена правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений.
В процессе проверки выявлено, что за проверяемый период готовая продукция приходовалась на складе в день поступления и в полном объеме.
В процессе арифметической проверки порядка учета реализации готовой продукции на счете 90 «Реализация» аудитор установил, что в июне при отражении в учете выручки от реализации продукции в размере 3 707 тыс. руб. (Дт 62 Кт 90) организацией был выделен НДС в размере 667 тыс. руб. (370 7 тыс. руб. х 18%), что подтверждается проводкой Д-т 90 К-т 68. С учетом установленной методики исчисления НДС из полученной выручки (с учетом НДС) фактически сумма данного налога составляет 565 тыс. руб. (3707 тыс. руб. х 18 : 118). Таким образом, установлено завышение организацией суммы НДС в размере 102 тыс. руб. (667 - 565).
В ходе проверки аудитор проверял реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг.
При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию. От этого в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным.
При проверке продажи продукции на рынке устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 90 «Реализация» (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке.
При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.
Важной является проверка реализации работ и услуг на сторону, в том числе и частным лицам. В ходе проверок устанавливается обоснованность оказания услуг: не отвлекались ли работники предприятия для выполнения работ, не соответствующих профилю предприятия, и не сказалось ли это на перерасходе фонда оплаты труда и затягивании сроков выполнения неотложных работ; производилась ли предварительная оплата работ и услуг, оказываемых частным лицам; заключались ли договоры на услуги, систематически оказываемые разным предприятиям; правильно ли определялась отпускная стоимость работ и услуг; не производилась ли оплата работ и услуг по заниженным тарифам или без документального оформления.
Объектом контроля являются также бухгалтерские записи по счету 90 «Реализация».
При их проверке необходимо установить:
- правильность включения затрат в состав коммерческих расходов;
- своевременность их документального отражения;
- правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на реализацию» и их описание;
- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе.
При проверке в августе обнаружено ошибочное отнесение на 44 счет разработки бизнес-плана (2 500 000 руб.), т.к. данный бизнес-план не касался основного вида деятельности.
| Наименование операции | Проводки бухгалтера | Сумма, руб. | Проводки аудитора | Сумма, руб. |
| Оплата за разработку бизне-плана | Д-т 76/7 К-т 51 | 2 500 000 | Д-т 76/7 К-т 51 | 2 500 000 |
| Отнесение на затраты | Д-т 44 К-т 76/7Д-т 18 К-т 76/7 | 2 118 644381 356 | Д-т 92 К-т 76/7Д-т 18 К-т 76/7 | 2 118 644381 356 |
4.2 Контроль организации, состояния учета и отчетности и организации
Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением законов. Контроль — это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского - означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль – это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики.
Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.
В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций: информационную, профилактическую, мобилизующую и воспитательную.
Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.
Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств, успешного достижения целей, стоящих перед контролируемым объектом.
Мобилизующая функция контроля заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования данного предприятия, с планами, сметами и договорами. Рациональное использование средств – достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда. Предприятие должно мобилизовать все имеющиеся у него ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства.
Контроль выполняет также важную воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством, он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей. Контроль, являясь важным средством в борьбе с бесхозяйственностью, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.
Перед контролем стоят следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.
В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.
При классификации контроля по видам, как правило, рассматривается функциональный характер деятельности, т.е. какие функции он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит и общественный контроль.
Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель – оперативное выявление и своевременное пресечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства. Текущий контроль позволяет своевременно выявить резервы роста эффективности производства, которые в ходе осуществления предварительного или последующего контроля могут остаться не вскрытыми. На предприятии ЧТУП «Синэксим» текущий контроль осуществляет бухгалтерия.
Основными объектами текущего контроля являются показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие те или иные хозяйственные операции.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного вида контроля – установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений. Эта форма контроля является самой распространенной и применяется в работе всех контролирующих органов. Такой контроль обеспечивает объективную оценку деятельности всех звеньев экономики и отдельных должностных лиц.