При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.
Правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствие данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.
Проверке начислений пособий по временной нетрудоспособности. Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:
· расчета среднедневного заработка;
· размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;
· ограничения максимального размера пособия
· числа дней нетрудоспособности;
· суммы начисленного пособия.
Выявленные несоответствия в начислении отражаются в рабочих документах аудитора. Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда может содержать информацию (см. табл. 1).
Таблица 1
| №п/п | Ф.И.О. | Табельный номер | Наименование И номер документа | месяц | Код оплаты | Начислено по данным | Отклонение(+,–) | |
| клиента | аудитора | |||||||
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержание из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц и взносов в Пенсионный фонд. Следует установить, не превышала ли сумму удержаний 50% месячного заработка.
При проверке правильности удержаний налога на доходы физических лиц следует руководствоваться Методическими рекомендациями по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.
Для установления законности предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:
· заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
Затем необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налога на доходы физических лиц в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.
После проверки расчета заработной необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центром ответственности, объектам калькулирования.
Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования.
Следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки (см. схему 2)
Баланс (соответствующая строка и графа).
¯
Главная книга – сальдо с/счетов 193–1,2 «Расчеты по социальному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 198–1,2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 194 1–2 «Расчет по медицинскому страхованию».
¯
Регистры синтетического и аналитического учета по с/счетам 193 1,2, 194 1,2, 198 1,2 – сальдо.
¯
Расчетные ведомости по страховым взносам в фонды социального страхования и обеспечения – сумма остатков задолженности на конец отчетного периода по соответствующим фондам.
В случае расхождения данных аудитор устанавливает размер отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый и кредитовый). В дальнейшем причины этих отклонений причины должны быть конкретизированы.
Аудит начисления страховых взносов в государственный внебюджетный фонды социального страхования включает:
·установление достоверности облагаемой базой для начисления взносов по каждому фонду;
·проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующий фонд;
·счетную проверку;
·проверку источника страховых взносов.
Объектов для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:
· определить виды оплаты труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;
· сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат;
· определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.
Особо внимательно стоит проверить разного рода выплаты производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного начисления (материальная помощь, премии). Далее необходимо проверить правильность отражения в учете произведенных страховых взносов. При этом обращается внимание, что начисление страховых взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат работникам. Результаты проверки могут быть представлены в виде рабочего документа.
В завершении аудитор определяет, как повлияют выявленные отклонения на достоверность показателей отчетности (на величину задолженности по социальному страхованию и обеспечению) с учетом уровня существенности.
Методы получения аудиторских доказательств.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
3.2 Аудит операций по оплате труда в МОС(К) Поповской школе-интернате
| Проверяемая организация | МОС(К) Поповская школа-интернат |
| Период аудита | С 01.01.02 по 31.12.02 |
| Планируемые виды работ | |
| 1. аудит оформления первичных документов | |
| 2. аудит системы начислений заработной платы | |
| 3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | |
| 4.аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | |
| 5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | |
| Проверяемая организация | МОС (К) Поповская школа-интернат |
| Период аудита | С 01.01.02 по 31.12.02 |
| Перечень аудиторских процедур | Проверяемые документы |
| 1. Аудит оформления первичных документов | |
| 1.1 определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | Приказы о приеме на работу увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени | Табели учета использования рабочего времени, график – календарь |
| 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
| 1.4 Проверка правильности учета депонированной заработанной платы | Книга учета депонированной заработанной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера |
Аудит системы начислений заработной платы