│организации и индивидуальные │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │
│предприниматели, имеющие статус ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│резидента технико-внедренческой особой│ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│
│экономической зоны и производящие │ 2012 гг. │ │ │ │ │
│выплаты физическим лицам, работающим ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│на территории технико-внедренческой │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│
│особой экономической зоны │ 2014 гг. │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│организации и индивидуальные │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │
│предприниматели, применяющие УСН │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│организации и индивидуальные │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │
│предприниматели, уплачивающие ЕНВД (в │ │ │ │ │ │
│отношении выплат и иных │ │ │ │ │ │
│вознаграждений, производимых │ │ │ │ │ │
│физическим лицам в связи с ведением │ │ │ │ │ │
│предпринимательской деятельности, │ │ │ │ │ │
│облагаемой ЕНВД для отдельных видов │ │ │ │ │ │
│деятельности) │ │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│плательщики страховых взносов, │ 2010 г. │ 14% │ 0 │ 0 │ 0 │
│производящие выплаты и иные ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│вознаграждения физическим лицам, │ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│
│являющимся инвалидами I, II или III │ 2012 гг. │ │ │ │ │
│группы ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│
│ │ 2014 гг. │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│организации и индивидуальные │ 2010 г. │10,3%│ 0 │ 0 │ 0 │
│предприниматели, применяющие ЕСХН ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ 2011 - │ 16% │ 1,9%│ 1,1%│ 1,2%│
│ │ 2012 гг. │ │ │ │ │
│ ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤
│ │ 2013 - │ 21% │ 2,4%│ 1,6%│ 2,1%│
│ │ 2014 гг. │ │ │ │ │
└──────────────────────────────────────┴──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘
Не перенесены в Закон о страховых взносах положения о налоговых льготах, закрепленные ранее ст. 239 НК РФ.
В связи с нововведениями возникает вопрос: сохранятся ли за налогоплательщиками, применяющими специальные режимы, налоговые преференции в части освобождения от уплаты страховых взносов (за исключением ПФР)? Нет. Федеральным законом N 213-ФЗ положения, согласно которым "спецрежимники" не платят ЕСН, исключены. При этом соответствующие налоговые нормы не дополнены положениями, в соответствии с которыми такие плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и вступают в силу с 1 января 2010 г.
Существенно изменится порядок обложения выплат иностранцам. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Напомним, что ранее с таких выплат иностранцам приходилось платить ЕСН в полном объеме, несмотря даже на то, что иностранные лица, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не являются плательщиками пенсионных взносов[7] (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 18.07.2009)). Ведь в отношении иностранцев, временно пребывающих на территории Российской Федерации, уменьшить 20%-ный ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, было не на что, поэтому он уплачивался в полном размере.
Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.
Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, является Пенсионный фонд РФ.
С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);
- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).
Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:
- в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное страхование;
- ФСС РФ - на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.
В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Как распределены их полномочия, показано на схеме 1.[8]
Схема 1. Какие ведомства контролируют уплату страховых взносов
┌─────────────────────────────────────────────────────┐
│ Внебюджетные фонды │
└──────┬───────────────────────────────────────┬──────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴─────────────────┐ ┌──────────────────┴────────────────┐
│ Пенсионный фонд │ │ ФСС РФ │
└────────┬────────────────┬────────┘ └──────────────────┬────────────────┘
│ │ \│/
\│/ \│/ ┌──────────────────┴────────────────┐
┌────────┴───────┐┌───────┴────────┐ │ Страховые взносы в ФСС РФ на │