Аудиторская фирма -----------------------------------------------------------------
Предприятие ---------------------------------------------------------------------------
Период проверки ---------------------------------------------------------------------
Таблица 3.2 Текст внутреннего контроля уставных документов и собственного капитала
| № п/п | Содержание вопросов | Да | Нет | Оценка системы внутреннего контроля |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Существуют протоколы сборов акционеров? | + | высокая | |
| 2 | Были случаи внесения частей в уставный капитал имуществом и нематериальными активами? | + | высокая | |
| 3 | Является методика оценки частей, которые относятся в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах? | + | высокая | |
| 4 | Если формирование уставного фонда является обязательным, то обусловлены ли сроки оплаты взносов? | + | высокая | |
| 5 | Был ли выплачен минимальный размер уставного фонда на момент торговли ценными бумагами? | + | высокая | |
| 6 | Существует ли на предприятии механизм исключения по решению сборов участников того участника, который систематически не делает своих обязанностей? | + | - | высокая |
| 7 | Проводились собрания про утверждение устава товарищества? | + | высокая | |
| 8 | Обеспечены ли права собственности товарищества соответствующими документами на выпущенные акции? | + | высокая | |
| 9 | Проводится регистрация и публикация информация о выпуске акций? | + | Высокая | |
| 10 | Предоставляется отчёт о последствиях предоплаты ДКЦПФР? | - | - | |
| 11 | Придерживаются на данном предприятии ограничения на виды взносов основателей? | + | Высокая | |
| 12 | Были изменения в уставном капитале в данный период. Их адекватность в регистрации в уставных документах | - | - | |
| 13 | Являются акты ревизионной комиссии касаемая ревизии финансово хозяйственной деятельности? | + | Высокая | |
| 14 | Определила ревизионная комиссия факты неправильного определения прибыли (убытков)? | - | - | |
| 15 | Существуют решение сборов акционеров для раздела прибыли? | + | Высокая | |
| 16 | Выполняется уставная норма для формирования резервного капитала? | + | Высокая | |
| 17 | Образуется дивидендный фонд на предприятии? | + | Высокая | |
| 18 | Соответствует квалификация бухгалтера для ведения учёта собственного капитала требованиям квалификационной характеристики? | + | Высокая |
Выполнил --------------------------------------------------
Проверил ----------------------------------------------------
Ознакомился ------------------------------------------------
При проведении аудита уставных документов и собственного капитала аудитор разделяет всю совокупность информации на подсовокупности и принимает решения по результатам оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта про метод организации проверки и по избранному методу проверяет каждую из под совокупностей.
Аудиторская фирма -----------------------------------------------
Предприятие --------------------------------------------------------
Период проверки ----------------------------------------------------
Сроки проверки ----------------------------------------------------
Таблица 3.3 Аудит уставных документов и собственного капитала
| №п/п | Перечень аудиторских процедур | Исполнитель | Метод проверки | Примечание аудитора | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Аудит уставного капитала | |||||
| 1. | Изучение уставных документов: *определение вида деятельности; *какими видами деятельности разрешено заниматься; *изменение и дополнение в уставных документах; *порядок распределения прибыли по уставу и решением сборов акционеров | Иванов П. Д | Выборочный | ------ | |
| 2. | Проверка размера уставного фонда предъявленного и оплаченного, его соответствия установленного законом минимуме | Петрова Т.В | Сплошной | ------ | |
| 3. | Проверка состава и структуры уставного фонда: *количество и вид акций, номинальная стоимость; *состав основателей; *акционер, владеющий контрольным пакетом; *финансовое состояние основателей акционерного товарищества | Попов С.П | Выборочный | ------ | |
| 4. | Проверка удержания сроков открытой предоплаты на акции и сроков оплаты в случае выпуска ценных бумаг в период проверки | Мороз А.Г | Выборочный | ------ | |
| 5. | Проверка придерживания правил и требований дополнительного выпуска акций | - | ------ | ||
| 6. | Проверка порядка оценки взносов в уставный фонд, согласно установленным документам | Горган С.Н | Выборочная | ------ | |
| 7. | Определение правильности формирования и изменений уставного фонда: *проверка исполнения бизнес-плана; *правильность отображения в учёте неоплаченного капитала; *проверка сроков погашения задолженности основателями, участниками, акционерами | Горган С.Н | Выборочная | ------ | |
| 8. | Проверка правильности ведения аналитического учёта по счёту 40 "Уставный капитал": *проверка соответствия сальдо по счёту 40 "Уставный капитал" размеру, зафиксированного в уставных документах; *на основе протокола сборов акционеров установить, были ли операции разрешены; *проверка соответствия записей по этим операциям П(с)БУ; *определение количества выпущенных и аннулированных акций, и сравнение их с книгой регистрации собственников акций; *проверка сроков открытой предоплаты на акции; *проверка порядка перехода и реализации права собственности на акции. | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| Аудит изъятого капитала | |||||
| 1. | Проверка правильности отображения в учёте изъятого капитала: *порядок выкупа акций собственной эмиссии и их дальнейшее использование; *анализ соотношения цены выкупа и номинальной стоимости акций | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| 2. | Изучение сопроводительных документов на предмет существенных операций, которые влияют на выплаченный капитал, или выкупленные собственные акции: *установить на основе протокола сборов акционеров; *проверить опубликованы ли существенные операции в соответствии с П(с)БУ; *определить количество выпущенных и аннулированных акций, и сравнить их с книгой регистрации собственников акций. | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| Аудит дополнительного капитала | |||||
| 1. | Проверка правильности отображения в учёте другого дополнительного капитала и его использование | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| 2. | Проверка правильности отображения в учёте дополнительно-вложенного капитала и его использование | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| 3. | Определение учёта нахождения и использование эмиссионного дохода | Мороз А.Г | сплошная | ------ | |
| Аудит резервного капитала | |||||
| 1. | Порядок формирования и правильность отображения в учёте резервного капитала и его использование | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
| Аудит нераспределённой прибыли | |||||
| 1. | Порядок формирования и правильность отображения в учёте и отчётности нераспределённой прибыли вид деятельности, осуществляющаяся предприятием | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
| 2. | Проверка порядка распределения прибыли по уставу и решением сборами акционеров (на основе протоколов сборов акционеров). | Иванова О.П. | сплошная | ------ | |
Составил ________________________
Проверил ________________________
Ознакомился _____________________
В рамках рассматриваемой темы приведем рабочие документы аудитора, касаемые вопросов соответствия данных отчета о собственном капитале предприятия учётным данным (Таблица 3.4.).
Аудиторский вывод независимой аудиторской проверки финансовых отчётов ЗАО ПО "Астра" приведен в Приложении 9. Согласно указанному выводу данным предприятием финансовая отчетность, в частности в части учёта и отражения собственного капитала ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает требованиям Положения (С) бухгалтерского учета 5 "Отчёт о собственном капитале".
Таблица 3.4 Отчет о собственном капитале
| Статья | Код строки | Суть этапа Отчета, отображение в бухгалтерском учете и влияние на состав собственного капитала | Уставной капитал | Паевой капитал | Дополнительно вложенный капитал | Другой дополнительный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль | Неоплаченный капитал | Изъятый капитал | Вместе | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | ||||
| Остаток на начало года | 010 | Отображаются суммы по составляющим собственного капитала, приведенные в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на начало отчетного периода | 31,7 | ---- | 595,4 | ---- | -182,2 | ---- | ---- | ---- | 808,9 | ||||
| Корректировки: | |||||||||||||||
| Изменение учетной политики | 020 | Отображаются суммы корректировок, предусмотренных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Соответственно этому стандарту изменениями в учетной политике считаются изменения, которые возникли вследствие изменения уставных требований (предприятие приватизировалось, поменяло организационно-правовую форму и т.п.), требований органа, который | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Исправление ошибок | 030 | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Другие изменения | 040 | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| утверждает положения бухгалтерского учета, или если такие изменения обеспечивают достоверное отображение операций в финансовой отчетности предприятия. Исправления ошибок, допущенных при складывании финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). | |||||||||||||||
| Скорректиров-анный остаток на начало года | 050 | Остатки по счетам бухгалтерского учета 40,41,42,43,44,45,46 состоянием на 31 декабря 2005 года после корректирований | 31,7 | ---- | 595,4 | ---- | -182,2 | ---- | ---- | ---- | 808,9 | ||||
| Переоценка активов: | |||||||||||||||
| Дооценка основных средств | 060 | Показывается дооценка основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Основные средства" за минусом дебетового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала. | |||||||||||||||
| Уценка основных средств | 070 | Показываются суммы уценки основных средств вследствие приведения их стоимости к справедливой при разных условиях. Порядок переоценки основных средств определяется в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509) с изменениями, внесенными в соответствии с приказами Министерства финансов Украины от 30.11.2000 г. № 304, от 25.11.2002 г. № 989, от 22.11.2004 г. № 731 и от 16.03.2005 г. № 235. В бухгалтерском учете эти операции отображаются за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Основные средства" за минусом кредитового оборота по счету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| субсчета131 "Износ основных средств". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала. | |||||||||||||||
| Дооценка незавершенного строительства | 080 | Показывается сумма дооценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма дооценки в бухгалтерском учете отображается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" и дебетом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Уценка незавершенного строительства | 090 | Показывается сумма уценки незавершенного строительства вследствие приведения к справедливой стоимости. Сумма уценки в бухгалтерском учете отображается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом субсчета 151 "Капитальное строительство". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшение другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Дооценка нематериальных активов | 100 | Отображается сумма дооценки нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма дооценки нематериальных активов показывается за кредитом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом дебетового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с кредитом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличение другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Уценка нематериальных активов | 110 | Отображается сумма уменьшения (уценки) нематериальных активов вследствие приведения их стоимости к справедливой. В бухгалтерском учете сумма уменьшения стоимости нематериальных активов показывается за дебетом субсчета 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с | ---- | ---- | -0,71 | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- | -0,71 | ||||
| кредитом счета 12 "Нематериальные активы" за минусом кредитового оборота по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с дебетом субсчета 133 "Накопленная амортизация нематериальных активов". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения другого дополнительного капитала. | |||||||||||||||
| 120 | Показываются другие изменения в Другом дополнительном капитале вследствие переоценки необратимых активов (другие необратимые активы и т.п.). В бухгалтерском учете показывается кредитовый оборот по субсчету 423 "Дооценка активов" в корреспонденции с другими счетами учета необратимых активов с знаком"+', дебетовый оборот с знаком"-". В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как уменьшения или увеличения другого дополнительного капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | Отображаются суммы чистой прибыли или убытка, полученные предприятием в отчетном периоде. В бухгалтерском учете показываются суммы остатка на счете 79 "Финансовые результаты", что переносится на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и сопоставляются с чистой прибылью (убытком) отчетного периода по форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", строка 220 (225). В Отчете о собственном капитале эти суммы показываются как увеличения (прибыль) или уменьшения убыток) нераспределенной прибыли. | ----- | ----- | ----- | ----- | ----- | 111,0 | ----- | ----- | 111,0 | ||||
| Распределение прибыли: | |||||||||||||||
| Выплаты собственни-кам (дивиденды) | 140 | Отображается результат распределения прибыли на выплату дивидендов. Выплата дивидендов в бухгалтерском учете отображается за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом субсчета 671 "Расчеты с участниками". В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль или резервный капитал. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Направления прибыли в уставной капитал | 150 | Показывается сумма прибыли, которая по результатам распределения направляется на увеличение уставного капитала. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за дебетом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" или 43 "Резервный капитал" и кредитом счета 40 "Уставной капитал" и в Отчете о собственном капитале уменьшают нераспределенную прибыль (графа 8) или резервный капитал (графа 7) и увеличивают уставной капитал (графа 3). | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Отчисления в Резервный капитал | 160 | Отображаются суммы прибыли, которая по результатам распределения направляются в Резервный капитал (дебет счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 43 | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| "Резервный капитал"). В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают нераспределенную прибыль и увеличивают резервный капитал. | |||||||||||||||
| 170 | Приводятся другие направления распределения прибыли соответственно учредительным документам и решениям собственников. Эти суммы уменьшают нераспределеннуюприбыль и отображаются за дебетом счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кроме тех, что вошли в строки 140,150 и 160 Отчета о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Взносы участников: | |||||||||||||||
| Взносы в капитал | 180 | Показываются суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал и зарегистрированны соответственно действующему законодательству. В бухгалтерском учете эти суммы отображаются за кредитом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" или за кредитом счета 41 "Паевой капитал" и дебетом счетов из учета активов, которые вносятся. Взносы в капитал в Отчете о собственном капитале увеличивают уставной и паевой капитал и увеличивают задолженность участников (неоплаченный капитал с знаком"-"). | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Погашения задолженности из капитала | 190 | Приводятся суммы фактических взносов участников (акционеров) к уставному капиталу, который в бухгалтерском учете отображаются за кредитом счета 46 "Неоплаченный капитал" в корреспонденции с счетами учета активов, которые вносятся в оплату уставного фонда. В Отчете о собственном капитале эти суммы уменьшают задолженность участников за составной "Неоплаченный капитал". | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| 200 | Показываются другие суммы, которые увеличивают уставной или паевой капитал, не учтенные в строках 180 и 190 Отчета о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Изъятия капитала: | |||||||||||||||
| Выкуп акций (доли) | 210 | Приводится фактическая стоимость выкупленных акций (доли) (дебет счета 45 "Изъятый капитал". В Отчете о собственном капитале эти суммы увеличивают изъятый капитал и учитываются с знаком"-". | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Перепродажа выкупленных акций (доли) | 220 | "Показується фактическая стоимость перепроданных акций (доли). В бухгалтерском учете выбираются обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" и дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход", кредитом или дебетом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)". Суммы полученные от перепродажи акций доли) в Отчете о собственном капитале уменьшают сумму изъятого капитала. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Аннулирование выкупленных акций (частиц) | 230 | Отображаются фактические суммы аннулированных акций. В бухгалтерском учете эти суммы показываются за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и 45 "Изъятый капитал", а также обороты за кредитом счета 45 "Изъятый капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета 421 "Эмиссионный доход" и счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" (в случае предыдущего выкупа акций по цене больше номинала). Суммы аннулированных выкупленных акций (частиц) уменьшают уставной капитал, изъятый капитал, дополнительно вложенный капитал и уменьшают или увеличивают нераспределенную прибыль. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Изъятие доли в капитале | 240 | Показывается сумма, на которую уменьшается уставной или паевой капитал в связи с выходом участника (дебет счета 40 "Уставной капитал" или 41 "Паевой капитал" и кредит субсчета 672 "Расчеты за начисленными дивидендами"). Суммы изъятых доли в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной или паевой капиталы. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Уменьшение нарицательной стоимости акций | 250 | Отображается сумма уменьшения уставного фонда вследствие уменьшения нарицательной стоимости акций после государственной регистрации (выборочные обороты за дебетом счета 40 "Уставной капитал" и кредитом счетов 421 "Эмиссионный доход" и 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" в зависимости от порядка и цели уменьшения уставного капитала. Суммы уменьшения нарицательной стоимости акций в Отчете о собственном капитале уменьшают уставной капитал, увеличивают дополнительно вложенный капитал и увеличивают нераспределенную прибыль или уменьшают непокрытый убыток. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Другие изменения в капитале: | |||||||||||||||
| Списание невозмещенных убытков | 260 | Отображаются суммы списания убытков (невозмещенных за счет чистой прибыли) за счет резервного капитала по решению собственников (в бухгалтерском учете это обороты за кредитом счета 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)" и дебетом счета 43 "Резервный капитал"). Эти суммы в Отчете о собственном капитале уменьшают невозмещенные убытки и резервный капитал. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| Бесплатно полученные активы | 270 | Показывается справедливая стоимость бесплатно полученных необоротных активов (операции за дебетом счетов учета необратимых активов и кредитом субсчета 424 "Безвозмездно полученные необратимые активы"). Эти суммы увеличивают дополнительный капитал в Отчете о собственном капитале. | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ||||
| 280 | Показываются данные о других изменениях в капитале, которые не вошли в предыдущие стати | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | ------- | |||||
| Вместе изменений в капитале | 290 | Проставляется итог изменений по каждый составной собственного капитала (сумма строк 060-280 Отчета о собственном капитале за составными капитала) | ----- | ----- | ----- | -0,71 | ----- | 111,0 | ----- | ----- | 110,3 | ||||
| Остаток на конец года | 300 | Показываются остатки по строкам 050-290 Отчета о собственном капитале за составными собственного капитала. Эти остатки должны отвечать суммам, приведенным в 1 разделе пассива (строки 300,310,320,330,340,350,360,370,380) Баланса предприятия на конец отчетного периода | 31,7 | ---- | ---- | 958,7 | ---- | -71,2 | ---- | ---- | 919,2 | ||||
Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия. На первом этапе анализа изучаются общий объем формирования собственных финансовых ресурсов, соответствие темпов прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема реализуемой продукции предприятия, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде.