1. Заработная плата, начисленная за расчетный период, не превышает предельную величину, поэтому может быть учтена полностью - 240 000 руб.
2. размер среднедневного заработка составил:
Sд = 240 000 : 365 = 657,53 руб.
3. Сумма дневного пособия:
- вариант «а» Пд = 657,53 руб.;
- вариант «б» Пд = 657,53 х 80% = 526,02 руб.
4. Определяется размер пособия:
- вариант «а» Пд = 657,53 руб. х 7 календ. дн. = 4602,71 руб.
- вариант "б» Пд = 526,02 руб. х 7 календ. дн. = 3682,14 руб.
5. Так как заболел сам работник, то пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:
- вариант "а" П за счет работодателя = 657,53 х 2 =1315,06 руб.;
П за счет ФСС РФ = 657,53 х 5 = 3287,65 руб.;
- ариант "б" П за счет работодателя = 526,02 х 2 = 1052,04 руб.
П за счет ФСС РФ = 526,02 х 5 = 2630,10 руб.
При расчёте заработной платы не менее важны удержания и начисления страховых взносов.
2.2 Анализ удержаний из заработной платы и страховых взносов
По распоряжению директора и иных решений компетентных органов в ООО «Эвольвента» могут производиться следующие удержания.
1. Для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы в случае, когда аванс был выплачен не за первую половину месяца, а до начала выполнения работником своих трудовых функций или сразу после начала такого выполнения.
2. Для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.
В данном случае в ООО «Эвольвента» оформляется бухгалтерская проводка:
Дебет 70 Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.
3. Для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, то есть в случае механических ошибок, не связанные с неправильным толкованием законодательства или умыслом бухгалтера.
В бухгалтерском учете в ООО «Эвольвента» такое удержание оформляется записью: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.
4. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
В бухгалтерском учете в ООО «Эвольвента» такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.
5. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
При производстве удержаний в ООО «Эвольвента» учитываются следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:
- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.
6. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации
При удержании сумм по исполнительным листам в бухгалтерском учете ООО «Эвольвента» оформляется запись:
Дебет 70 Кредит 76 - на сумму произведенных удержаний.
Дебет 76 Кредит 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосред ственно из кассы организации).
Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.
Для исчисления НДФЛ бухгалтерия ООО «Эвольвента» учитывает по каждому работнику:
- размер начисленного дохода по видам доходов;
- сумму предоставленных стандартных вычетов (по видам), которые можно представить в таблице 2.3.
Таблица 2. 3 – Стандартные налоговые вычеты
| Размер налогового вычета | Условия применения | Ограничения по применению |
| 400 | Без дополнительныхусловий | До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000руб. |
| 1000 | На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей | До месяца. В котором доход налогоплательщика превысит 280 000руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет. |
| 2000 | На каждого ребенка-инвалида | До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта 24 лет. |
| 2000 | Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям | До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта Ординатора, студента, курсанта – 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.Опекунам – с месяца, в котором установлена опека(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей) |
| 2000 | Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору | На основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета |
В бухгалтерском учете ООО «Эвольвента» начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается практически единственной проводкой:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДФЛ". При этом не имеет значения, в какой форме и в каком размере впоследствии будут выплачиваться суммы, начисленные в пользу работников.
В случае, когда объектом налогообложения являются суммы оплаты труда работников, привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового характера, начисление налога может отражаться проводкой:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68.
Для корректного исчисления страховых взносов ООО «Эвольвента» база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, т.к. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут.
В ООО «Эвольвента» исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом. Например- чтобы рассчитать сумму за апрель, рассчитывается сумма за январь - апрель, затем из нее вычетается сумма исчисленная за январь - март.
Тарифные ставки используемые в ООО «Эвольвента» приведенив таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Сравнительная таблица тарифов страховых взносов используемых в ООО «Эвольвента»
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | Итого |
| 2010 г. | ||||
| 14% | 0% | 0% | 0% | 14% |
| 2011 г. | ||||
| 26% | 2,9% | 2,1% | 3% | 34% |
В соответствии с Планов счетов, начисление страховых взносов в ООО «Эвольвента» отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами затрат. Начисление страховых взносов производится по дебету следующих затратных счетов в зависимости от вида работников:
- для работников-фасовщиков - по дебету счета 20 "Основное производство";
- для работников управленческого персонала - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы";
- для работников отдела сбыта или иных работников, деятельность которых связана с продвижением товаров до потребителя - по дебету счета 44 "Расходы на продажу";
Для отражения расчетов страховых взносов по разным фондам к счету 69 в ООО «Эвольвента» открыты следующие субсчета второго порядка:
69-1-1 "Страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ";
69-2-1 "Страховой взнос, зачисляемый в ПФ РФ";
69-3-1 " Страховой взнос, зачисляемый в ФФОМС РФ";
69-3-2 " Страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС РФ".
В ООО «Эвольвента» тариф по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний равен 0,2%.
В бухгалтерском учете ООО «Эвольвента» начисление взносов в Фонд соцстраха РФ отражается проводкой по кредиту соответствующего субсчета, открываемого к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), а также счета учета прочих расходов и доходов (91).
Начисленные пени не являются финансовыми санкциями, поэтому они принимаются к учету порядком, аналогичным порядку учета основной суммы взносов.
Суммы штрафов и иных финансовых санкций относятся на счет учета прочих расходов либо на счет учета расчетов с виновными лицами (73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям").