В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата РФ, Департамент государственного финансового аудита и бухучета Министерства финансов РФ. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют и другие госорганы, в частности Федеральная налоговая служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.
Основные задачи государственного финансового контроля:
o проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета;
o проверка эффективного и экономного расходования государственных средств;
o проверка правильности расчета и уплаты налогов.
Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.
Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения – управления (отделы) внутреннего аудита. Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.
В настоящее время подразделения внутреннего аудита у экономических субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.
Некоторые экономические субъекты, по образцу фирм, создают у себя подразделения контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений и самих контролеров можно охарактеризовать как «управление управлением», т.е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.
Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита – собственность акционеров и инвесторов. Независимость – необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.
При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии
отдельных объектов учета.
При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.
Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия [19].
Отличие внешнего аудита от ревизии представлены в табл. 12.
Таблица 12
| Аудит | Ревизия | |
| 1. Цели | Выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности | Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных |
| 2. Характер | Предпринимательская деятельность | Исполнительская деятельность, выполнение распоряжении |
| 3. Основа взаимоотношений | Добровольное осуществление на основе договоров | Принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов |
| 4. Управленческие связи | Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним | Вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении |
| 5. Принцип оплаты услуг | Платит клиент | Платит вышестоящее звено или государственный орган |
| 6. Практические задачи | Улучшение финансового положения клиента, привлечениепассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента | Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений |
| 7. Результаты | Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Аудиторское заключение содержит мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и может быть опубликовано | Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки |
3.2 План контрольной проверки с подотчетными лицами
Выявленные при оценке системы внутреннего контроля сильные стороны и слабые стороны контроля принимаются во внимание при детальной проверке расчетов с подотчетными лицами.
Документом по организации и проведению ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является Приказ Минфина России от 04.09.2007 №75н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности» (далее – Административный регламент).
В соответствии с данным документом проверки подразделяются на плановые и внеплановые.
Внеплановой ревизией (проверкой) является ревизия (проверка), не включенная в планы контрольной работы территориальных органов Росфиннадзора и проводимая по следующим основаниям:
– поручения руководителя Росфиннадзора (территориального органа);
– поручения или обращения от Аппарата Правительства РФ, Администрации Президента РФ, Минфина России, Генеральной прокуратуры и иных правоохранительных органов федерального уровня;
– проведение встречной ревизии (проверки).
Это основные отличия внеплановых ревизий (проверок) от плановых.
Плановые проверки проводятся в соответствии с планом проверок. Согласно п. 33 Административного регламента план территориального органа Росфиннадзора устанавливает обязательный для исполнения перечень ревизий (проверок), включая наименование проверяемых организаций, упорядоченный по темам и срокам проведения ревизий (проверок). В него включаются ревизии (проверки) по централизованным заданиям Росфиннадзора, по инициативе территориального органа, а также по поручениям и обращениям руководителей уполномоченных органов, в том числе по поручению руководства Росфиннадзора (помимо централизованных заданий), по мотивированному обращению руководителей правоохранительных органов федерального уровня и руководителей правоохранительных органов субъектов РФ.
Ревизия проводится в следующем порядке.
По прибытии в проверяемую организацию руководитель ревизионной группы:
– предъявляет руководителю организации удостоверение на проведение ревизии (проверки);
– знакомится с программой ревизии (проверки);
– представляет участников ревизионной группы;
– решает организационно-технические вопросы проведения ревизии (проверки).
Датой начала ревизии считается дата предъявления руководителем ревизионной группы удостоверения на проведение ревизии (проверки) руководителю (лицу, его замещающему) проверяемой организации или лицу, им уполномоченному, а датой окончания – день подписания акта ревизии (проверки) руководителем организации.
Срок проведения ревизии не может превышать 45 рабочих дней
Программа ревизии содержит (табл. 13):
– тему ревизии;
– наименование проверяемого бюджетного учреждения;
– перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа проводит в ходе ревизии (проверки) контрольные действия.
Программа утверждается руководителем территориального органа проверяющего органа.
Таблица 13. – Программа ревизии
| 1 | Проверяемое учреждение | ГУСО «Центр социального обслуживания» Пыталовского района |
| 2 | Период проверки | с 01.01.2009 по 31.06.2009 |
| 3 | Цель проверки | осуществление контроля за правильностью расходования и целевым использованием бюджетных, поступивших на содержание учреждения, за соблюдением требований указов Президента РФ, федеральных законов, постановлений Правительства РФ, инструкций и указаний Минфина, ФНС в части вопросов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, за правильностью ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами |
| 4 | Содержание нарушений, выявленных по результатам предыдущих проверок. Меры, принятые учреждением, по их устранению | Комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ГУСО «Центр социального обслуживания» Пыталовского района проводилась с 24 по 30 марта 2009 года. Установлены следующие нарушения и недостатки: имеет место нарушения пункта 14, 17 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Центрального банка РФ от 22.09.1992 г. №40, в части надлежащего оформления кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей). Не соблюдаются требования пункта |
| 5 | Проверка соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций, утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40 | – правильное ведение кассовой книги;– наличие утвержденного банком лимита денежной наличности,– соблюдение установленного лимита остатка денежной наличности в кассе,– своевременная сдача в банк денег сверх лимита;– правильное хранение в кассе денежных средств;– обеспечение сохранности денег и оправдательных документов;– правильное ведение журнала регистрации, приходных и расходных кассовых ордеров;– правильное оформление операций, связанных с приемом и выдачей из кассы различных денежных документов; |
| 6 | Проверка расчетов с подотчетными лицами | – соблюдение порядка выдачи аванса под отчет– наличие фактов выдачи повторных авансов, аванса лицам, не работающим в проверяемом учреждении, своевременности представления авансовых отчетов;– по командировочным расходам:à наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;à правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);à имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;à правильность и своевременность составления авансовых отчетов;à правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;à наличие оправдательных документов;à полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм;à правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;à правильность выведения остатков на конец месяца по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами». |
| 7 | Проверка достоверности ведения бухгалтерского учета | согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2009 г. №152н, тождественности данных аналитического и синтетического учета записям в книге «Журнал – главная», искажений отчетности, своевременности ее представления по принадлежности. |
Соблюдается Инструкция по бюджетному учёту в ряде случаев денежные средства выдавались под отчёт с письменного распоряжения руководителя и с указанием цели получения аванса.