Осуществление собственного строительства подрядным способом застройщик отражает в учете следующими записями:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приняты к оплате:
- счета подрядных организаций за выполненные строительно-монтажные работы, оформленные справками формы № КС-3;
- счета проектно-изыскательских организаций за выполненные проектные работы;
- счета поставщиков за прочие работы и затраты (оплата за исходно-разрешительную документацию и др.);
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — выделен НДС.
Застройщик приобретает необходимое для строительства оборудование и учитывает его на счете 07 "Оборудование к установке":
Дт 07 "Оборудование к установке"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приняты к оплате счета поставщиков (за поставленное оборудование, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения и др.);
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — выделен НДС.
При передаче оборудования в монтаж подрядной организации оформляется акт о приеме-передаче формы № ОС-15
Данную операцию застройщик отражает в учете записью:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кт 07 "Оборудование к установке".
Стоимость работ по сборке и монтажу оборудования оформляется актом формы № КС-2 и справкой формы № КС-3.
В учете делаются записи:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приняты к оплате счета подрядной организации за смонтированное оборудование;
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — выделен НДС.
Застройщик может приобретать строительные материалы, необходимые для строительства. Принятие их к учету отражается записями:
Дт 10, субсчет 8 "Строительные материалы"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приняты к оплате счета поставщиков за поставленные материалы; Дт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — выделен НДС.
Застройщик передает материалы подрядной организации для использования при строительстве. Данная операция отражается в учете записью:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 91-1 "Прочие доходы" — отражена в составе доходов от реализации договорная стоимость материалов в счет расчетов с подрядной организацией;
Дт 91, субсчет 2 "Прочие расходы"
Кт 10, субсчет 8 "Строительные материалы" — отражена в составе расходов от реализации учетная стоимость материалов;
Дт 91, субсчет 3 "Налог па добавленную стоимость"
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" (76) — выделен НДС;
Дт 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки")
Кт 99 "Прибыли и убытки" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") — отражен финансовый результат от реализации материалов (прибыль или убыток).
Застройщик должен распределить общехозяйственные расходы между текущими расходами по основной деятельности и капитальными затратами по инвестиционно-строительной деятельности согласно методу, закрепленному в учетной политике. В учете делается запись:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кт 26 "Общехозяйственные расходы".
По окончании строительства застройщик вводит объект в эксплуатацию путем оформления акта приемки законченного строительством объекта формы № КС-11 и акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией формы № КС-14. После государственной регистрации вновь построенного здания или сооружения как объекта недвижимости застройщик принимает его к учету в составе основных средств, при этом оформляется акт о приеме здания (сооружения) формы № ОС-la. В учете делается запись:
Дт 01 "Основные средства"
Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" — отражена инвентарная стоимость объекта в размере фактических капитальных затрат застройщика.
Одновременно к учету в составе основных средств принимается смонтированное оборудование, на каждую единицу которого оформляется акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1. Оборудование зачисляется в состав соответствующей амортизационной группы согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (с изменениями и дополнениями от 09.07.2003 г. № 415).
При строительстве хозяйственным способом застройщик организует в своем составе для производства строительно-монтажных работ структурное подразделение, которое должно иметь государственную строительную лицензию. Договор строительного подряда между застройщиком и его структурным подразделением в рамках одного юридического лица не заключается. Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе определяются по оформленным первичными учетными документами фактическим расходам застройщика, в том числе:
• материальным затратам;
• расходам на выплату заработной платы строительным рабочим;
• амортизационным отчислениям по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве;
• общехозяйственным расходам в доле, относящейся к строительству.
Расходы на приобретение оборудования согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.). Приобретенное оборудование учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" и при передаче в монтаж списывается на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на проектирование формируются по актам приемки выполненных работ и счетам проектно-изыскательских организаций. В таком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территории строительства, отводом земельного участка, разработкой исходно-разрешительной документации, осуществлением прочих работ и затрат.
Капитальные затраты застройщика отражаются в учете следующим образом:
затраты на выполнение строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ: стоимость оборудования, сданного в монтаж Делаются проводки по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитам счетов:
07 "Оборудование к установке" — передано в монтаж технологическое оборудование;
02 "Амортизация основных средств" — начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве;
10 "Материалы" - списана стоимость строительных материалов и конструкций;
26 "Общехозяйственные расходы" — приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозспособом;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приняты к оплате счета сторонних организаций за услуги по предоставлению строительных механизмов и автотранспорта, энергоснабжающих организаций, за проектно-сметную и исходно-разрешительную документацию;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — отчисления на социальные нужды работников, занятых на строительстве;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"— отражены расходы на оплату труда.
Физические объемы выполненных строительно-монтажных работ застройщик фиксирует в актах формы № КС-2, которые составляет структурное строительное подразделение. На основании этих объемов застройщик списывает строительные материалы и конструкции, использованные при строительстве, в сопоставлении с производственными нормами их расхода; прочие хозяйственные операции
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозспособом;
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 51 "Расчетные счета" — оплачены:
— проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта;
— государственная регистрация права собственности;
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"
Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" — начислен НДС на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом;
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" — принят к вычету:
— начисленный НДС,
— уплаченный НДС.
По окончании строительства застройщик вводит объект в эксплуатацию, оформляет его государственную регистрацию и принимает к учету в составе основных средств в таком же порядке, как и при строительстве подрядным способом:
Дт 01 "Основные средства"
Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы".
К первоначальной стоимости объекта прибавляется сумма процентов за кредит, использованный при строительстве этого объекта, и стоимость государственной регистрации права собственности.