По 91 «прочие доходы и расходы» указывала прочие расходы (списание остаточной стоимости убытки от хищения, списание % за пользование кредитом) по дебету, а по кредиту % за хранение денег, излишки топлива и тд. По счёту 99 «прибыли и убытки» указываются, получила организация прибыль или убыток, если прибыль то запись производится по кредиту, а если убыток, то записывается по дебету.
В конце года я отразила на счетах закрытие счетов 90 «продажи» и 91 «прочие доходы и расходы». С начала я закрыла счет 90 и 91 и указала такие проводки
Дб Кр
90/1 99 указываются сумма числящаяся на счете 90/1
90/9 90/2 на собранную сумму по счету 90/2
90/9 90/3 на собранную сумму по счету 90/3
91/1 91/9 на собранную сумму по счету 91/1
91/9 91/2 на собранную сумму по счету 91/2
После этого закрытия я перешла к счету 99, который тоже закрывается в конце года:
Дб Кр
99 68 на сумму налога на прибыль
99 84 на сумму чистой прибыли
84 99 на сумму непокрытого убытка
Сумма чистой прибыли распределяется между отчислениями в резервный фонд, покрытия убытков, начисление дивидендов акционерам, на увеличение производства.
Учет товарных операций
В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременностью и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
ООО «Регион-Сервис» получает материальные ценности от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Основными реквизитами такого договора являются: наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименования и количество материалов), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.
Товары, поступающие на предприятие должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, счет-фактура, счет.
Для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная (форма №ТОРГ-12). Эта накладная является первичным учетным документом, и ее оформление является обязательным. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество экземпляров выписываемых накладных зависит от разных факторов: условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и др.
Для оплаты поступающих товаров на предприятиях торговли могут быть использованы "Счет-фактура" или "Счет". Счет-фактура является приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма №141). Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма №868).
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.
Товары, поступившие на предприятие без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, принимаются комиссией и оформляются приемным актом .
В случае выявления при приемке товаров расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) составляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей" (форма №ТОРГ-2). Акт составляется в двух экземплярах: один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма.
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями проводится на основании распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной (форма №ТОРГ-13).
Первичные приходные и расходные документы служат основанием для составления товарного отчета (форма №ТОРГ-29). В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего отчета и поступление товаров и тары по каждому сопроводительному документу с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, суммы поступивших товаров. В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров, возврат недоброкачественных товаров, передача товаров).
Товарный отчет составляется для подтверждения товарного остатка.Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах. Все приходные и расходные документы, на основании которых составлен отчет, располагаются в хронологическом порядке.Нумерация товарных отчетов последовательна с начала и до конца года с первого номера.
В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Чтобы исправить ошибку в товарном отчете, необходимо аккуратно одной чертой зачеркнуть неправильную запись, надписать правильный текст или цифру, сделать запись «Исправлено», проставить дату исправления и подтвердить исправление подписями бухгалтера и материально ответственного лица.
Товарный отчет подписывают материально ответственное лицо и бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обязанности приказом руководителя. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица.
Поступление и отпуск товаров по наименованиям и количеству завскладом регистрирует в «Журнале учета движения товаров на складе» (форма №ТОРГ-18). Первичные документы по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли при завершении ревизии хранятся три года. В случаях возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел первичные документы сохраняются до вынесения окончательного решения.
Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.
Учет товаров ведется на активном счете 41 "Товары". Разность между стоимостью товаров по окончательным продажным ценам и их покупной стоимостью учитывается на счете № 42, субсчет 2 “Торговая наценка (скидка, накидка) по товарам в розничных предприятиях.
Поступившие товары и тара от поставщиков, подтвержденные подписью материально- ответственных лиц в документах (счетах- фактурах, товарно- транспортных накладных и др.), приходуются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета № 41 (по окончательным продажным ценам)
Кредит счета № 60 “Расчеты с поставщиками”- на покупную стоимость товаров и тары.
Если товары учитываются на счете 41 по продажным ценам, то на сумму торговой надбавки, рассчитанной по ее среднему проценту от стоимости фактически поступившего товара, делается дополнительная запись:
Дебет счета № 41 “Товары”
Кредит счета № 42 “Торговая наценка”.
В соответствии с договором в счет- фактуру или товарно-транспортную накладную поставщиком могут быть включены транспортные расходы, подлежащие оплате покупателем. На эту сумму, производится запись на отражение расходов по доставке товаров:
Дебет счета № 44 “Расходы на продажу”
Кредит счета № 60 “Расчеты с поставщиками”.
Выявленные при приемке ценностей потери товаров в пути, оформленные документами и утвержденные в установленном порядке, первоначально отражаются на счете №84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”:
Дебет счета № 44 “ Расходы на продажу ”.
Кредит счета № 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.
Если при приемке товаров выявлена недостача товаров по вине поставщиков или органов транспорта, на основании соответствующих документов сумма недостачи записывается по покупным ценам в дебет счета № 63 “Расчеты по претензиям”. После приведенных записей по кредиту счета “№ 60 “Расчеты с поставщиками” будет отражена сумма, которая должна быть уплачена поставщику.
В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.
На предприятии применяется сортовой способ учета товара. Хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.