Банк России и его территориальные учреждения вправе проводить проверки по вопросу правомерности списания банками с баланса ссудной задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам).
Банк России имеет право осуществлять проверки правильности погашения задолженности по списанным ссудам и начисленным процентам, учитываемым на внебалансовых счетах NN 91704, 91802 и 91803.
При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки
а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.
Д-т40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный (текущий) счет в данном банке), 30109 /30110/«Корреспондентские счёта кредитныхорганизаций-корреспондентов» (если заемщик не имеет расчетного (текущего) счета в данном банке)
К-т45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам юридическим лицам»
б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»
К-т70101"Проценты, полученные за предоставленные кредиты»
в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
если заемщик имеет расчетный счет в данном банке:
Д-т Расчетный счет клиента 40702 /40802/
или если заемщик не имеет расчетного счёта, то ,
Д-т30109 /30110/«Корреспондентские счёта кредитныхорганизаций-корреспондентов»
К-т Ссудные счета клиентов по учету задолженности, приравненной к ссудной 452 (кроме 45209)«Кредиты предоставленные юридическим лицам», 454 (кроме 45409) «Кредиты предоставленные физическим лицам – предпринимателям», 471 (кроме 47108)«Седства предоставленные юридическим лицам», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям»
или Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов
К-т45812 «просроченная задолженность по кредитам, выданных юридическим лицам»
г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.
Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404"Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам":
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности 45215, 45415);
К-т61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданнымирезервом под возможные потери по кредитам»
На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:
Д-т45215, 45415Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам
К-т70107"Другие доходы" по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)";
либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка:
Д-т45215, 45415Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам
К-т70107 "Другие доходы";
Если ссудная задолженность клиента признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, по не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:
Д-т Доходы будущих периодов по начисленным процентам 61301 «Доходыбудущих периодов по кредитным операциям», отдельные лицевые счета "Доходы по процентам к получению с нарушением сроков");
К-т45912 /45914/ «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам юридическим лицам»
Д-т91704"Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"
К-т91604"Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»
Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде:
Д-т 91704"Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"
К-т99999.
Списание с баланса основного долга по ссуде:
а) при списании с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам" закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:
- методом обратной проводки "списывается" сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерв:
Д-т45215, 45412Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам;
К-т61404"Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам";
- производится списание задолженности с отнесением на убытки банка:
если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет 61404"Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам":
Д-т70209"Другие расходы";
К-т45812, 45814«Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов»
либо,
если сумма резерва частично отнесена на балансовый счет 61404"Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам", то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания, и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.
Д-т45215, 45415Счета по учету резерва на возможные потери по ссудамД-т70209"Другие расходы" (на сумму задолженности не перекрытой резервом)
К-т45812, 45814«Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов»
б) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:
Д-т45212, 45415Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;
К-т45812, 45814 Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов
К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной.
! Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде.
Д-т91802"Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803"Долги, списанные в убыток"
К-т99999;
в) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:
Д-т99999
К-т91802"Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток";
Д-т99999
К-т91704"Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".
Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка:
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика
Д-т40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный счет в данном банке); 30109 /30110/(если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)
К-т70107"Другие доходы".
- в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам - за счет резерва или путем отнесения на убытки банка
б) и одновременно на сумму поступившего основного долга:
Д-т 99999
К-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам";91803"Долги, списанные в убыток";
- на сумму поступивших процентов:
Д-т 99999